浅议营改增对企业财务及税负的影响

牛 艳

一、营改增的相关政策

营业税和增值税是我国的两大流转税。营业税属地方税，而增值税属中央和地方共享税种。财税【2013】37号文件提出：自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。同时最大的变化是取消了原试点地区中对营业税差额征税的规定。此前试点地区在计算销售额时，对试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额，而在该文件中则在差额政策方面做出了调整，其他行业差额征税全部取消，仅保留融资租赁行业。

二、营改增对企业财务的影响

（一）对企业财务状况的影响

对于一般纳税人企业而言，购入的经营用固定资产的增值税是可抵扣的，因此在购入固定资产时计入固定资产原值的金额就会减少，从短期来看，资产、负债都会有所降低。从长远角度来看，营改增后，资产规模会扩大，无论是资产总额还是负债总额都会有不同程度的增加。

（二）对企业经营成果的影响

增值税属于价外税而营业税属于价内税。从销货方或者劳务的提供方来看，营改增后，其主营业务收入由不含营业税在内的营业收入变为剔除了增值税税款后的营业收入，因此入账金额将会变小。

增值税在核算时不计入“营业税金及附加”科目，且一般纳税人的进项税额可以抵扣。因此，增值税代替营业税后，一方面计入“营业税金及附加”科目的金额会减少，同时计入产品成本的金额也会减少。如固定资产属于管理部门、销售部门等使用时，其计提的折旧会减少，相应的计入期间费用的金额也会减少。从企业长远来看，成本费用的减少速度会高于收入金额的减少速度，因此企业利润会随之增加。利润增加的同时刺激了企业扩大投资进而促使企业不断发展。

（三）对企业现金流量的影响

对经营活动的影响：销项税额是包含在经营活动产生的现金流入内容中，经营活动现金流量会由于销项税额增加有所上升。同时企业在购买生产经营用固定资产时支付的增值税可以作为进项税额进行抵扣，从而减少了应交的增值税额，最终导致企业的现金净流量在过去的基础上会有所增加。

对投资活动的影响：企业购进生产用固定资产时资产的进项税额不计入固定资产，短期内会使企业的投资活动产生的现金净流量减少。

对筹资活动的影响：增值税替代营业税后，利润的增加会引起各服务行业在市场中激烈的竞争，那么各大企业必然会扩大投资，加大筹集资金的力度。

三、营改增对各类企业税负的影响

（一）小规模纳税人的税负会显著地下降

营改增试点政策提出，营业额500万元以下的都可以选择作为小规模纳税人。增值税相关法律明确规定小规模纳税人不需要进行进项税额抵扣，统一实行3%的征收率。而在实行营改增之前，现代服务业、销售不动产和转让无形资产的营业税率都为5%，所以这些行业的增值税税负都会比原来营业税税负要低40%。对于交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业虽然原来的营业税率都为3%，但增值税属于价外税，要将这些行业的销售额扣减掉增值税后作为计税依据，因此这些行业的小规模纳税人的税负也会有所下降。

（二）一般纳税人的税负因所在行业不同而不同

1.交通运输业

营改增前，交通运输业在计算营业税时按：税额=营业额×3%且营业额=全程运费－支付给其他单位运费，即可以使用差额作为计税依据的。税改后，税率由原来的3%大幅增加到11%。在增值税替代营业税后，运输企业在计算增值税时可以抵扣进项税额。该行业可抵扣进项税额项目主要为企业购置的运输工具等固定资产、修理费和燃油所含的进项税额。但是该类资产购置时金额都比较大，且其维修的机率比较高，经常会购买修理修配零部件等，同时可以按照17%的税率进行抵扣。

在财税【2013】37号文件提出行业营业税差额纳税政策废止，即在计算增值税时的计税依据不允许扣除支付给其他单位的运费。但基于营改增政策将会在全国范围内施行，企业支付给其他单位的运费不能差额计税但可以按增值税专用发票进行税额抵扣，这样对于其增值税额的计算是没有太大的影响。

2.建筑业

营改增之后，建筑业税率由原来的3%提升到11%。如果可抵扣的进项税额多时，其实际税负将会下降。但是该领域比较特殊，建筑施工企业需要的砖、瓦、灰、沙、石、等建筑材料来源方式较广，增值税进项税额抵扣难度大。一方面，由于建筑工程承包范围和方式不同，进项税额的抵扣额会有所不同。如果属于包工包料的项目，施工企业可自行购买设备和材料，能取得较多的进项税额发票。但对于部分工程项目，主要由建设单位采购金额较大的材料及设备，然后调拨给施工企业使用，这样施工企业可抵扣的进项税额就比较少。另一方面，建筑施工企业很多项目都处于比较偏僻的地方，由当地的农民提供，不可能取得增值税专用发票。没有增值税专用发票其材料的进项税额就无法正常抵扣。

3.研发、信息技术等服务业

营改增前，研发等服务性行业的营业税税率为5%，而调整之后应按6%计算缴纳增值税。在计算增值税时虽然可以抵扣进项税额，但是对于研发、信息技术等非生产型服务业而言，其人工成本比重较高，而该项成本不会产生进项税额，因此该行业发生的成本可抵扣增值税的项目比重过低，将会增加计算增值税的税基。

4.租赁业

税改后，对租赁业而言，因差额纳税的保留对销售额或营业额的确认无影响，其整体税率增加了12%。但是由于增值税具有转嫁性，从接收方取得的增值税专用发票以及购进的设备等都可以按17%进行抵扣，其税负将会大幅下降。同时对于从事经营租赁和融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务的，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，与原来5%的税率相比，其税负反而下降了2%。

总之，营改增政策对于中国经济结构调整和经济转型具有重要意义。但是在实现其改革的过程中必然会增加某些企业的税负，也会减少部分企业的税负，同时将会对面临转型企业的财务也会有很大的影响。但随着在全国范围内开展营改增试点，营改增将会获得进一步的完善和发展，必将推动各行业在科学合理的财务会计制度与体系中不断进步并实现减轻税负的目的。

[1]周塞梅.建筑企业的财务会计如何应对营业税改增值税[J].财会天地.2012（7）.