人民银行内部审计质量评价研究

唐天铭

摘要：人民银行内部审计要发挥自身应有的作用，关键是保证内部审计质量。质量是内部审计的生命线，完善内部审计质量评价，是内审工作转型背景下内审部门面临的重要课题，也是发挥内部审计在央行风险管理、内部控制和组织治理中的作用的重要保障。

关键词：人民银行；内部审计；质量评价

质量是内部审计的生命线。当前，在内审转型与发展的背景下，人民银行内部审计工作被赋予了更多的内涵，如何完善内部审计质量评价，促进内部审计在央行风险管理、内部控制和组织治理过程中更好的发挥确认和咨询功能，是内审部门面临的重要课题。本文从分析内部审计质量的影响因素入手，结合人民银行内部审计质量评价现状，提出完善意见与建议。

一、内部审计质量评价的影响因素

内部审计质量是指内部审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。那么，该如何评价内部审计质量的高低呢？笔者认为，内部审计效果的诸多影响因素是因，它们共同作用促成的内部审计质量是果，因此，内部审计质量评价形式上是评价内部审计业务的质量，实质上是对影响内部审计质量的各要素、各环节进行评估。在人民银行现行内部审计框架下，内部审计质量的评价体系应包括以下四个方面的影响因素：

（一）审计环境因素

内部审计质量，与其所处的环境密切相关。所谓审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。具体就人民银行而言，笔者认为主要涉及两个层面：一是物质层面。主要指内审机构设置问题，如审计机构设置是否合理，有无相应的组织规范，以及有效的约束机制。二是制度文化层面。主要体现在审计制度的建立及领导层观念的影响。全面、合理的内部审计章程和领导层的重视，是确保独立、客观开展内部审计活动的前提。

（二）审计资源因素

审计开展需要资源。审计计划的确立、结构的调整、方式的选择、方法的应用、效率的提高都与审计资源分布、配置、利用状况相关联。审计资源是指内部审计部门拥有或能够支配的，服务于审计执法的人力、经济、信息、方法技术等各种资源的总和。

1、审计人力资源。人才资源是第一审计资源，是内部审计资源因素中最为关键也是最为基本的因素。内部审计的质量与审计人员的专业素质有着密切的联系，审计计划的制定、审计程序的实施、审计结果的分析、审计建议的提出、审计结论的反馈都是审计人员的工作内容。因此审计质量的好坏在很大程度上都取决于内部审计人员的专业能力。评价内部审计质量，首先就要考虑审计人力资源的配置情况。

2、审计经济资源。审计经济资源即对内部审计部门工作的经济支持力度。充足的内部审计经费可以保障内部审计工作开展、审计技术手段更新和审计人员后期培训，是内部审计质量有利保障。

3、审计信息资源。审计信息资源是以往在审计、检查过程中形成的各种工作记录及相关档案资料，包括审计证据、工作底稿、审计报告等各类审计文书及相关资料等。审计信息资源对于内审工作有一定的指引作用，它不仅可以引导审计人员开展审计，还能帮助审计人员发现潜在问题，提高审计效率，因而是内部审计质量评价的重要一环。

4、审计技术和方法。运用先进的审计技术和方法是提高内部审计效率和质量的重要手段。目前审计技术和理念主要改进体现在三个方面：一是将内部审计看作是一个全过程的控制活动，即要实现事后审计向事前、事中审计的转变；二是审计理念的更新，即由合规审计向绩效审计、风险导向审计转变；三是审计工具的更新，如信息技术手段的使用。通过运用新的审计技术和方法，可以有效促进内部审计质量的提升。

（三）审计流程因素

所谓内部审计流程，是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计方案是否科学、目标是否明确、审计准备是否充分、审计调查是否深入、审计步骤是否合理、审计的方法是否运用得当、审计过程中是否保持应有的职业谨慎态度以及被审计部门是否愿意配合、审计结论和建议是否能够得到采纳，这些都是评价内部审计工作质量所需要考察的因素。

（四）审计对象因素

内部审计工作的开展及价值的实现，首先需要取得被审计部门的配合，因此与被审计对象保持良好沟通、维持良好的关系是很重要的。内审部门对于发现的问题向被审计对象提出的建议要能够被采纳，才能真正达到增加价值的目标。审计对象对于内部审计建议的接受率越高，说明内部审计工作的效果越好，也就表示内部审计的质量越好。因此，审计对象因素可以作为一类特殊的影响因素反馈内部审计效果和质量。

二、人民银行内部审计质量评价现状分析

（一）内部审计质量评价缺乏完整体系

近年来，人民银行内审部门通过年度内审工作考核、优秀项目评比等方式，在一定程度上促进了内部审计质量的提高，但仍未形成一套完整的内部审计质量评价体系。有的分支行虽然制定了内部审计项目质量控制办法，对单个内审项目质量控制进行了探索，但是对影响内部审计整体质量的其他因素，如审计环境、审计资源配置等不够重视，缺乏全面性、系统性和可操作性的内部审计质量评价体系。

（二）内部审计质量评价缺乏客观标准

目前，人民银行内部审计工作质量评价主要是上级行年度内审工作考核和优秀项目评比，这种考评虽然规定了一些需要硬性上报的项目和材料，有一定的量化数据，但从实际情况来看，考评中更多的仍然是主观定性，缺乏客观的评价标准。在当前内审转型的大背景下，人民银行内部审计涵盖的内容越来越丰富，如何把内部审计质量评价具体化、标准化，做到既能客观反映内审部门的工作质量，又能凸显内审工作过程中的经济性、效率性和效果性，仍然是基层行内部审计质量评价工作的一个薄弱环节。

（三）内部审计质量评价缺乏专业素质

人民银行内审部门成立十多年来，从最初的离任审计、专项审计，发展到履职审计、内部控制审计，再到现在的风险导向审计和绩效审计，对人民银行履行职责起到了积极的促进作用。但是，由于风险导向审计和绩效审计对内审人员的素质要求更高，加之一些内审人员对内审转型时期新的理论、新的工具和新的业务不熟悉，缺乏必要的思想准备和知识储备，所以在面对新的内部审计质量评价时显得力不从心。

（四）内部审计质量评价缺乏监督机制

当前，人民银行各级行开展内审工作时，均对审计质量提出了要求，有的还下发了文件，制定了措施，但是有的单位一到具体审计项目实施时，就将审计质量监督置于脑后，缺乏必要的、实实在在的对审计质量全过程实行监督与管理。此外，现行的人民银行内部审计，质量评价的主要对象是内审部门，与非内审职能部门似乎关系不大，在这种思想和理念的支配下，内部审计质量评价很难得到第三方的全过程监督，内部审计质量评价中发现的问题很难得到有效的整改。

三、完善人民银行内部审计质量评价的建议

（一）出台内部审计质量评价办法，完善内审质量评估体系

为促进内审质量评价工作程序化、规范化，确保内审质量评价工作卓有成效，建议上级行积极征集各方意见，尽快出台人民银行内审质量评价相关制度办法和实施细则，完善人民银行内审质量评价体系，确定上一级内审部门为内审质量评价的主体，明确评价程序、方式、内容和标准，指导内审质量评价工作的有效开展，使内审质量评价有法可依、有章可循。

（二）明确内审转型试点项目框架，提升内审转型整体质量

近两年来，人民银行各级内审部门根据《人民银行内审工作转型2011-2013规划》，对内审转型进行了很多有益的尝试，但是也存在一定问题。如现有内审操作手册和审计办法只对常规审计项目进行了规定，转型项目缺乏统一方案和标准，各地转型力度不一，项目质量参差不齐，影响内审转型的整体推进。建议及时总结各级内审部门转型项目试点经验，在总行确定的转型路径下，从原则上明确内审转型试点项目框架，根据转型项目类型分别制定转型项目实施方案和操作手册，规范审计要求、审计内容、审计方法和评价要素，指导转型项目开展，提升内审转型整体质量。

（三）巩固内部审计质量评价基础，健全内审人员培养机制

审计人员是内部审计质量的基础，全面提高内审人员综合素质，加强内审队伍建设，培育职业化、专家型、复合型人才，对提高内审质量起着决定性作用。首先，应当建立职业准入制度和从业资格制度，对进入内审机构的人员要严格把关，要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内审人员达到履行其职责所需要的专业能力。其次，应当建立内审人员职业教育和后续教育制度。一方面内审人员应树立终身学习的思想，另一方面，针对工作需要，各级人民银行应系统地、有计划地组织各层次的业务培训。最后，各级人民银行应当建立内审人员激励制度。定期对内审人员工作进行考核，然后根据考核结果进行奖惩，将职业发展与工作质量相挂钩。

（四）建立审计对象信息反馈机制，改进内审质量评价监督

自成立以来，内审部门一直作为人民银行的一个监督主体存在，但是对于其本身的工作质量缺乏再监督。因此，笔者建议建立审计对象信息反馈机制，在审前听取被审计对象的建议，在审中、审后各个阶段收集被审计对象对于审计实施和审计效果的意见，既可以对审计过程进行全面监督，也可以对审计质量进行动态修正。通过这些措施，改进内部审计监督，保证内部审计工作合理有效运行，确保内部审计工作的质量。