浅析新会计准则对合并财务报表的影响

作者简介：巢颖（1978.01-），性别：女，名族：汉，籍贯：江苏，常州，本科，职称：中级会计师 研究方向：会计、财务管理。

摘要：当前，会计行业逐渐走向国际协调与趋同的形式，再就是受中国经济体制的不断改革与变化的影响，新会计准则应运而生。集团化逐渐形成并不断普及，企业合并也成为热潮，传统的财务报表已经不能够满足企业的需求，为解决集团的财务经营，合并财务报表起到不可替代的作用。本篇论文先是对合并报表进行简单的论述，对中国合并报表的编制进行介绍，其后重点分析了新会计准则对合并财务报表的影响。最终通过论述指出合并财务报表的重要性，对中国经济体制发展所起到的积极作用。

关键词：新会计准则；合并财务报表；影响

近年来，经济全球化的日趋发展，各国之间的贸易往来合作日益密切，中国经济与世界经济之间互相联系、互相依存以及互相影响，在这种背景之下要求我国会计审计改革需借鉴国际通行准则，对会计审计准则进行不断的完善，最终保证我国投资环境的建设与优化，有利于中国企业的迅速发展与成长。

一、合并报表的概念

早在19世纪末期，合并报表在美国某些公司编制出现，主要因为美国控股公司出现的早，正是在美国等西方发达国家与国际会计的协调和组织下，才带动了全球合并报表的发展。

通常国外合并报表方法包括两种方法，分别是购买法与权益结合法。其中购买法指的是以母公司购买子公司做为假设，并由此编制合并报表。其中母公司获得子公司的控制权其实就是母公司将子公司的净资产购买下。在合并资产负债表上所体现的子公司的净资产，其入账价值是指购买日的公允价值。合并报表的购买法将被购买方的会计计价基础改变了。合并报表的权益结合法是指母公司取得子公司的控制权但并不是买卖交易，子公司并没有被母公司购买，两者之间只是存在一种合作关系，实质并没有发生根本的变化。企业合并采取权益结合法时有着严格的限制条件。

其中合并报表使用的购买法，通常购买成本大于被控股公司净资产的公允价值，因而极易造成合并商誉问题，但权益结合法却不会造成合并商誉问题。此外，合并报表购买法下存在利润的特点，所有者享有较高的权益，但所有者权益回报率却不高。然在合并报表权益结合法下，因为利润高，所有者权益虽低但回报率高。

当前国外合并报表形成了自身所独有的体系，并且在多年来的发展中，各国针对经济发展的实际情况也不断的对合并报表进行完善。中国合并报表的内容主要包括：资产负债表的合并，利润表的合并，现金流量表的合并以及附注。

二、新会计准则对合并财务报表的影响分析

新会计准则对合并财务报表的影响，多是对会计中编制报表的程序，以及报表所披露信息的体现。合并报表所提供信息，多是通过其组成部分来反应和体现的。其中合并资产负债表反映的是公司的财务状况，合并利润表反映的是企业经营情况，合并现金流量表则是对公司现金的流入和流出情况的表现。

（一） 新会计准则对合并资产负债表的影响

合并资产负债表是以母公司与子公司之间、子公司之间的资产负债表为依据，合并资产负债表将由母公司与子公司，子公司之间的内部交易所产生的影响，全部抵销后并由母公司对所需的合并资产负债表进行编制。在新会计准则背景之下，对合并资产负债表的体现，多体现在变化的科目、变化的编制程序以及对商誉的影响等方面。

（二）新会计准则对合并利润表的影响

企业按合并前后的控制权分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式，这是在新会计准则的背景之下形成的。在规定范围内，母公司应当把子公司在合并当期内部交易互相抵消后，将收入、费用以及利润制作成合并利润表。通常合并利润表包括的内容，合并方合并前的收入、费用、利润和合并后的收入、费用、利润。也就是说，合并利润不仅包括了合并后的利润收入，也包含了企业在合并之后所实现的利润收入。

新会计准则对合并利润表的影响，主要表现在合并利润表的标题与内容的变化；会计科目的变化；会计处理方式的变化等方面。

（三）新会计准则对合并现金流量表的影响

现金流量表指的是按照收付实现制，对企业在一定时间内会计所流入和流出现金的统计。合并现金流量表作为一种综合考虑，主要针对母公司与其所属子公司所组成的企业集团，在某一特定时间内现金的流入和流出数量及其增减变化等情况。对于一个企业来说，不管经营、债务偿还还是对投资者的回报，这些都离不开现金形式的支付。

新会计准则对合并现金流量表的影响主要表现在这几个方面：合并现金流量表格式的变化，这是对特殊行业的科目特性的体现；合并现金流量表会计处理的变化。此外，因为中国合并报表的编制在多数情况下都是参考国外标准，因而合并现金流量表的编制与当前发展趋势保持相一致，新会计准则对合并现金流量表的影响并不大。

（四）新会计准则对合并所有者权益变动表的影响

在某一时期中，所有者权益变动表反映的是所有者权益组成部分增减变动的情况。借助这一财务报表，完全可以不通过利润表，就可以直接披露所有者权益的得失情况，方便使用者借助利润表与所有者权益变动表，及时的对企业收益进行全面的了解和掌握。

在新会计准则影响下，母子公司所有者权益变动表做为合并企业所有者权益变动表的基础，合并企业所有者权益变动表对母公司与子公司、子公司间内部交易相互抵销之后，由母公司来编制。新会计准则中，对子公司的投资改成了按照成本法进行核算。

三、结论

总体来看，新会计准则对合并财务报表的影响以及对合并范围的规定做出极大的改进，使中国会计事务不仅趋向于国际会计准则，而且还有助于中国会计事务的规范操作。对具有利润操纵动机的公司进行遏制，有利于提高中国会计信息的质量。中国新会计准则的制定，将中国经济的实际发展情况与传统法律管理相结合，保证推进了会计准则建设的稳定发展，促进会计准则工作的完善。合并财务报表的产生与中国社会主义市场经济有着紧密的关系，受市场经济发展影响深远，也必然在经济发展中不断完善。（作者单位：江苏明都汽车集团）

参考文献：

[1]周丽丽.《上市公司会计信息生产模式改革的经济学思考》.《财会通讯》.2006年第2期.

[2]米新英，刘胜花.《关于我国应对会计准则国际化策略的研究》.《会计之友》.2006年第1期.

[3]翟羽佳.《我国企业合并会计报表合并范围问题研究[D]》.北京对外经贸大学.2006年

[4]李国田，章复云.《集团公司在合并会计报表中存在的问题集对策[J]》.《企业经济》.2004年第5期.

[5]李洁慧.《我国合并财务报表理论的选择[J]》.《财会月刊》.2006年第12期