成本会计创新与资源消耗会计的探讨

崔延军

摘要：随着市场经济日益深入的发展，传统的成本会计已不能适应企业的发展，所以必须要对成本会计进行创新，于是，资源消耗会计应运而生，资源消耗会计正是成本会计创新的成果之一。本文主要探讨成本会计创新及资源消耗会计的具体内容，与其应用的意义。

关键词：成本会计创新；资源消耗会计；作业成本法

随着我国市场经济的发展和经济全球化的加速，企业之间的竞争也日益激烈，传统的管理工具和方法已不适用于现代企业的发展，所以就产生了成本会计的创新，而资源消耗会计正是成本会计创新的成果之一。

一、成本会计创新及其发展

成本会计是以货币为主要的计量单位，资产现行成本为计量属性，对相关经济主体和会计对象进行确认、计量、报告的方法。通过成本会计核算可以使企业实现资源的配置，使企业具体计算出产品的成本和有效利用企业的资源。

但是，随着市场经济的深入发展，要求会计人员不仅要对产品进行核算，还需要参与企业的管理工作，控制和管理成本。这就使得传统成本会计受技术性因素的影响，呈现一定的局限，所以必须要对成本会计进行创新，才能满足企业的要求。

随着世界科学技术的快速发展，早在2002年美国就通过对传统成本会计的研究，发现其存在的缺陷，通过对活动的成本核算（ABC）和作业成本核算，在此基础上进行资源成本的核心计算。近年来，以美国和日本为代表的发达国家的成本核算试点都还未完全开放出来，所以导致传统的成本会计核算和会计资源消耗整合还存在一些固有的缺陷，阻碍其发展。

1.会计信息的接口缺乏柔性和动态性，使得ABC法与传统的成本会计系统不能充分融合，使得获取信息有一定的困难。ABC方法所表示的成本是经营活动过程中的成本，是通过对资源的耗费情况计算出来的，而传统的成本系统却是按照消耗资源的数据来反映成本，所以传统的成本系统不能为ABC法提供所需的资料和信息。

2.作业成本法是依据过去的经验来实施划分，导致新情况出现时只能被动的调整。而且传统的作业成本法对业绩的考评是一种典型的事后反馈，缺乏前馈性。如今，人民的生活水平伴随着社会经济的发展越来越高，这种情况的出现就使得企业要想长期发展，必需得具备一种灵活的反应能力，能够及时向客户提供富有个性，日新月异的产品，以适应消费者多样化和快速多变的需求。但是这样不仅对企业的快速响应能力要求高，而且企业的生产成本和管理成本，以及工作量都会大大加大。

3.由于不确定的潜在因素的存在，使得按成本驱动因素划分的作业成本中，没有明确因果关系的没有被考虑进去，导致其划分并不能真实地反映情况。

传统的成本会计所提供的算法往往失真，是因为其将关注点放在会计的成本核算上面，只是单纯的记账，并不能为企业提供有效的控制和降低成本的建议。另外成本会计的计算方法对企业的实际生产情况依赖度大，致使成本会计的计算方法的选择难度较大，不利于理论与实践的结合，与现实脱节较大。在这种情况下就产生了资源消耗会计这一新型的成本会计计算方法。

二、资源消耗会计

1.资源消耗会计的形成

资源消耗会计的形成，是美国为了改变传统的“作业成本法（ABC）”的不能清晰、确定的反应成本的信息失真的缺陷，将在德国发展多年的“弹性边际成本法（GPK）”二者有机的融合，而在2002年所推出的一种新的能够避免信息失真的计算成本的会计方法。

2.资源消耗会计的概念

在美国和德国，如何进行资源消耗会计之间的有机融合一直是重点研究的对象，例如如何利用适当的成本手段和方法测量每个资源集结点，从而在不同的部门之间完善成本会计和资源的概念。而且还结合资源消耗模式对成本的固有性质进行判断，对按比例供给的资源，在其固定的成本形态上仍然有消耗的特征。

3.资源消耗会计的特征

具有确定剩余/闲置生产能力（E/I）的特征，并且明确该成本的责任归属。合理的管理和控制E/I，将成本分配到相关人员和层面上，可以有效地对其进行识别，有利于成本的管理，而且资源消耗会计不能将其分配到产品上去，使得透明度有明显的增加。

此外，不仅从企业内部各个部门，而且还要对自身范围之外的对象进行资源消耗的计算，从而使资源的消耗在很宽的范围内涉及到资源消耗会计的目标范围，这就要求包括企业本身的资源消耗。通过计算资源的消耗，也就能够证明业务流程的资源消耗。

同时，由于传统的成本会计采用“推”的分配方式，其成本相对分散有一定的弊端，所以资源消耗会计对“结集点”的产出消费进行量化。资源结集点的分配标准是成本动因，每个资源结集点有对应的一个成本动因，二者之间相互依赖，相互关联。其包括效用消耗资源和作业消耗资源两部分。所以我们要清楚的认识到二者之间的相互关系，才能通过量化的方法表现了因果关系在成本分配的关联性，和评价指标的量化标准。

在资源消耗会计中能识别固定或变动的选择，使得其有明确的资源动因，成本模式消耗清晰、明确。资源消耗会计通过全面的从主观和客观等多方面的因素出发，可以避免采用传统会计成本核算方法中主观的计算方法而调解不确定性，提高计算方法中的准确性，避免失真情况的出现。

4.资源消耗会计的优点和适用条件

资源消耗会计通过对资源、成本库的再一次的分配，为相应的企业的管理层提供决策所需要的必要信息，使管理层做出的决策更加准确，并且能够通过资源消耗会计起到有效地控制成本的作用，提高企业在市场竞争中的地位，使企业的经营管理能力得到有效地提高。另外通过资源消耗会计的应用还能够有效的改进传统成本会计的缺陷。

由于资源消耗会计过多的关注于企业内部的局部问题，没有考虑整体最优化的问题，所以导致资源消耗会计也存在一定的缺陷，这时候企业管理者在使用资源消耗会计的方法前就要做好规避风险的措施和工作，以降低和避免风险的发生。但是通常在企业自身的成本耗费大，企业没有能力对所需要的资源的需求做出准确的预测，或者浪费资源的情况较为严重，就会用到它，它能够帮助企业解决一定范围的内的问题。

三、资源消耗会计的应用及其意义

1.资源消耗成本会计的应用流程

下面通过具体的对资源消耗会计应用流程的举例，来理解作业成本法和资源消耗会计的区别。某物流企业所从事的经营货动业务包含了四项作业，具体是：第一项作业用铲车从托盘上卸下货物，第二项作业是对货物进行分类拣选，第三项作业是将经过分类的货物码垛，堆码。第四项作业是用铲车将货物重新装上托盘。物流企业的经营活动业务还包括了以下的成本：管理费用、员工薪酬、福利费、设备维护费、设备折旧费、水电费等成本费用。根据业务活动的资源消耗成本对业务进行调整，当将四份工作分为两种货物移动点时，将前三个劳动力成本作为一个反弹点，具体包括管理费、工人工资、福利。然后将相关成本集成集结点，具体包括电力费用、设备维护和设备折旧。

2.资源消耗会计的应用意义

有利于提高企业的成本管理效率，加强责任管理与控制，提高成本会计创新的积极性，有利于管理会计的国际化发展。企业通过生产实践过程了解到，要使得成本中心的划分和分配更好地划分相关部门的相应的责任，就要通过资源消耗会计与作业成本法二者之间的有机融合，这样同时也可以为成本创新提供了理论上的依据。

能够使企业能够建立一套合理与完善的成本控制体系。利用资源消耗会计所遵循的从资源库到作业，再从作业到产品的计划产出情况的途径，进行成本差异的指标分解，深入的调研其产生的原因，以降低成本的支出，减少和避免不利的成本差异。

有利于企业将注意力专注于核心业务之上。资源消耗会计分为固定和变动成本两个部分，所以能够促使企业做出正确的外包决策，解放企业的生产能力，将企业不擅长的或者花费成本大于外包的成本的业务，外包给第三方，企业本身专注于提高自身的核心竞争力的业务之上。

参考文献：

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[3]张爱萍：成本创新与资源消耗会计研究[J]；财经界；2013年03期.

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