高校基建项目施工过程审计规范的研究

何闯 郑仕敏 罗宇霞

施工阶段是工程实体形成的阶段，建设项目的各项资源在该阶段消耗最多。实际工作中，施工阶段全程审计主要包括：预付款审计、进度款审计、工程价款调整审计等。本文结合《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2013谈一下施工阶段审计规范。

一、预付款审核

预付款相当于发包人向承包人提供的无息贷款，预付款必须专用于合同工程。仅用于购买合同工程施工所需的材料、工程设备及组织施工机械和人员进场等。支付时间和支付比例、预付款起扣点和扣回额度是关键点。

13版清单规范中10.1.1条强调：预付款的支付比例不宜高于合同价款的30%。承包人对预付款必须专用于合同工程。例如，高校体育馆项目中钢结构和管道安装占比重较大，其主要材料所占比重比一般安装工程要高，因而预付款数额也要相应提高。工期短的工程比工期长的工程预付款要高；材料由承包人自行购置的比由发包人供应的预付款要高；只包工不包料的工程项目，则可以不预付工程款。

13版清单规范中10.1.4条指出：预付款应从每支付期应支付给承包人的工程进度款中扣回，直到扣回的金额达到合同约定的预付款金额为止（合同约定扣除暂列金额、暂估项目金额的，在计算中应扣除）。

另外，承包人的预付款保函（如有）的担保金额根据预付款扣回的数额相应递减，但在预付款全部扣回之前一直保持有效。发包人应在预付款扣完后的14天内将预付款保函退还给承包人。为减少发包方风险，应要求承包人提供预付款保函，保函的担保金额与预付款金额一致。

1.预付款支付申请报告的规范格式：

（1）编制说明；

（2）预付款支付申请表；

（3）预付款担保。

2.工程预付款审计工作底稿：

（1）工程预付款计算表；

（2）预付款银行保函。

二、进度款审核

13版清单规范中10.4.2指出，承包人应在每个计量周期到期后的7天内向发包人提交已完工程进度款支付申请一式四份，详细说明此周期自己认为有权得到的款额，包括分包人已完工程的价款。支付申请的内容包括12项（略）。

13版清单规范中10.4.7条，发现已签发的任何支付证书有错、漏或重复的数额，发包人有权予以修正，承包人也有权提出修正申请。经发承包双方复核同意修正的，应在本次到期的进度款中支付或扣除。

《建设工程价款结算暂行办法》第十三条（三）工程进度款支付规定：根据确定的工程计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请，14天内，发包人应按不低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，与工程进度款同期结算抵扣。

首先，对分部分项工程量进行核定，数量应根据实际完成形象进度按图纸量进行计算。对于少算、漏算的工程量应根据合同约定看是否调整和支付。发包人提供的甲供材料金额，应按照发包人签约提供的单价和数量从进度款支付中扣出，列入本周期应扣减的金额中。

其次，施工过程中的变更、洽商应办理相关手续，手续完善的在进度款支付申请中应单独列项，由此引起的措施费改变，按调整后的费用支付。13版清单规范中10.3.6条指出：承包人现场签证和得到发包人确认的索赔金额列入本周期应增加的金额中。

最后，暂估价与实际价格之间产生的调整金额进入进度支付，同时按合同约定记取税金，随进度支付。

1.工程进度款支付申请报告的规范格式：

（1）累计已完成工程的工程价款；

（2）累计已实际支付的工程价款；

（3）本期间完成的工程价款；

（4）本期间已完成的计日工价款；

（5）应支付的调整工程价款；

（6）本期间应扣回的预付款；

（7）本期间应支付的安全文明施工费；

（8）本期间应支付的总承包服务费；

（9）本期间应扣留的质量保证金；

（10）本期间应支付的、应扣除的索赔金额；

（11）本期间应支付或扣留（扣回）的其他款项；

（12）本期间实际应支付的工程价款。

2.工程进度款审计工作底稿：

（1）本期完成工程现场计量表；

（2）已完工程量汇总表。

三、工程价款调整的审核

由于篇幅有限，本文只以工程变更、暂估价为例，介绍工程价款调整的规范格式。

1.工程变更审核。

工程变更是指合同工程实施过程中由发包人提出或由承包人提出经发包人批准的合同工程任何一项工作的增、减、取消或施工工艺、顺序、时间的改变；设计图纸的修改；施工条件的改变；招标工程量清单的错、漏从而引起合同条件的改变或工程量的增减变化。

在工程实践中，工程变更是项目投资失控的关键因素，发、承包双方应将变更管理作为风险管理的重点内容。工程量清单计价模式下，工程变更管理的关键问题主要是工程变更价款的确定以及工程变更价款的确定程序。

13版清单中关于变更单价的确定依然沿用08版清单中“有适用”、“有类似”和“无适用或类似”三种变更估价原则。不同点在于对三类估价原则的具体内容进行了细化，并扩大了变更定价原则的适用外延，即“项目特征描述错误”、“工程量清单缺项”、以及“工程量偏差”引起的价款调整均参照三类估价原则确定综合单价。

13版清单规范中9.3.1指出：1.已标价工程量清单中有适用于变更工程项目的，采用该项目的单价；但当工程变更导致该清单项目的工程数量发生变化，且工程量偏差超过15%，此时，该项目单价的调整应按照本规范第9.6.2条的规定调整。

同时相应调整安全文明施工费、措施费。对于任一具体项目，如果因本条规定的工程量偏差和13版清单规范中第9.3条规定的工程变更等原因导致工程量偏差超过15%，调整的原则为：当工程量增加15%以上时，其增加部分的工程量的综合单价应予调低；当工程量减少15%以上时，减少后剩余部分的工程量的综合单价应予调高。

（1）变更洽商送审的规范格式：

①设计变更通知单；

②工程洽商记录表；

③现场签证单；

④洽商变更费用报审表或变更费用申请表；

⑤价款调整汇总表；

⑥工程洽商变更审核明细表。

（2）变更洽商审计工作底稿：

①工程量计算表；

②定额子目工程量计算表；

③询价记录表；

④钢筋翻样表；

⑤清单工程量汇总表。

2.暂估价的审核。

13版清单规范中2.0.7暂估价，招标人在工程量清单中提供的用于支付必然发生但暂时不能确定价格的材料、工程设备的单价以及专业工程的金额。

13版清单和08版清单关于暂估价的规定，最重要的区别是明确提出了工程设备暂估价。在签订合同之后的合同履行过程中，发包人与承包人还需按照合同中所约定的程序和方式确定适用暂估价的材料、工程设备和专业工程的实际价格，并根据实际价格和暂估价之间的差额（含与差额相对应的税金等其他费用）来确定和调整合同价格。

（1）暂估价送审的规范格式：

①价格确认单；

②价款调整汇总表；

③专业工程结算计价表；

④总承包服务费计价表；

⑤材料（工程设备）暂估价价差调整汇总表。

（2）暂估价审计工作底稿：

①材料（工程设备）价差调整计算表；

②专业工程价差调整计算表；

③询价记录表；

④暂估价价差调整汇总表。

基建项目施工过程审计规范研究的目的是顺利结算。以往我校的项目，例如研究中心、××大厦、××食堂，工程竣工后，施工方补签字、盖章，找补充资料，报基建处要半年左右，基建处初审要半年左右，审计处终审至少半年以上，耗时耗力。

所以，总结以往经验教训，××活动中心全过程审计时，审计处在《建设工程全过程审计实施办法》的基础上，制定了《xx活动中心全过程审计实施方案》。内容更具体，施工单位进场后，在第一次监理例会上审计处就要求，过程中的现场签证、洽商变更、人材机价格调整等资料必须及时报送审计处，工作流程在方案中也有明确规定，不管是哪一方提出，涉及到经济价款调整，首先由施工方报送监理，监理审查后，报基建处，基建处审核后，报到审计处，审计处委托造价咨询公司审计后，会同四方签字确认，严格要求报送资料的及时性，过期不补。发现问题解决问题，不留后患。结算时如果双方没有工期索赔和经济索赔，结算工作量会大大减少，结算效率明显提高。

通过施工过程规范流程，××活动中心项目，我校审计处委托工程造价咨询有限公司进行全过程审计。基建处于2012年8月20日报审总包、精装修结算，2012年9月12日审计处审结精装结算，10月9日总包结算审结。虽然施工过程中审计处、基建处工作量会很大，但对乙方影响不大，结算结果双方满意。

（作者单位：中国石油大学（北京）审计处）