成本法编制合并报表

段志萍

摘要：本文旨在推行成本法编制合并报表，这种方法简单易行，使用了极少的调整分录，节省了大量的时间。为了达到迅速编制合并报表的目的，分两部分，同一控制和非同一控制下成本法编制合并报表。

关键词：成本法 编制 合并报表

《企业会计准则》规定合并报表长期股权投资采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法，再编制抵销分录。同时也可以采用成本法编制合并报表。成本法编制合并报表，因为母公司的长期股权投资并不随子公司所有者权益变动而变动，只有在子公司分派现金股利确认投资收益时才需进行会计分录处理，所以成本法编制合并报表只考虑少数股东权益和少数股东收益的变化。合并报表的编制分为非同一控制和同一控制两种。

下面以非同一控制下成本法编制合并报表举例：

假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日固定资产公允价值高于账面价值100万，该固定资产为办公大楼，账面价值600万，公允价值700万，剩余折旧年限为20年，采用平均年限法计提折旧。20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

一、2007年1月1日编制合并日抵销分录：

商誉=投资成本3000-（3500+100）*80%=120，少数股东权益=3600*20%=720

借：固定资产 100

贷：资本公积 100

借：股本 2000

资本公积 1600

商誉 120

贷：少数股东权益 720

长期股权投资 3000

二、2007年12月31日编制抵销分录：

1、抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益分录同上。

2、除股本以外的少数股东权益变动。

2007年12月31日，S公司所有者权益增加500万，盈余公积增加100万，资本公积增加100万，未分配利润增加300万。少数股东权益占20%比例。

借：盈余公积 20（100*20%）

未分配利润 60（300*20%）

资本公积 20（100*20%）

贷：少数股东权益 100

3、摊销母公司取得的子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，2007年12月31日，S固定资产公允价值100万，账面价值95万，差额5万，为提取的折旧

借：未分配利润 4（5*80%）

少数股东权益 1（5*20%）

贷：固定资产 5

4、抵销子公司分配现金股利确认的投资收益

借：投资收益 480

少数股东收益 120

贷：利润分配-股利分配 600

三、若20×8年S公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动

成本法编制合并报表：

1、抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益

借：固定资产 100

贷：资本公积-年初 100

借：股本-年初 2000

资本公积-年初 1600

商誉 120

贷：少数股东权益 720

长期股权投资 3000

2、 抵销期初除股本外少数股东权益变动

借：盈余公积-年初 20

未分配利润-年初 60

资本公积-年初 20

贷：少数股东权益 100

3、摊销年初母公司取得的子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额

借：未分配利润–年初 4

少数股东权益 1

贷：固定资产 5

4、2008年除股本外少数股东权益的变动

借：未分配利润-本年 240（1200*20%）

贷：少数股东权益 240

5、抵销母公司可辨认净资产公允价与账面价值的差额

借：未分配利润 4

少数股东权益 1

贷：固定资产 5

在连续编制合并报表时，只需更改母、子公司的年报数据，上年的抵销分录保持不变，再把本年的抵销分录录入即可，成本法非常方便快捷。