合同订立涉税分析

薛有奎　孙玉芹

摘要：企业在签订合同的过程中，往往只注重合同内容的法律风险，而忽视合同内容带来的企业税负的影响，从合同的内容如何影响税负及如何筹划做了分析，以期望对企业有所帮助。

关键词：合同；税

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）09-0151-01

合同是企业间就标的物、价款报酬、付款方式及履行地点等的执行达成的协议，签订合同贯穿于企业的供产销和融资等经营过程。企业在订立合同中除要防范法律风险外，还要注意合同的涉税影响。

1合同的主体锁定了纳税义务人

订合同的当事人，涉及到各税缴纳的问题，一旦双方签订合同，纳税义务人就基本确定。比如，房屋买卖合同中，买方是契税的纳税义务人，卖方是营业税、土地增值税的纳税义务人，并且双方都是印花税的纳税义务人。只要合同主体确定，纳税义务人就确定，在合同主体方面筹划主要是改变合同当事人的身份。例如，代销业务中一方是一般纳税人，另一方是小规模纳税人的情形，可以采用将小规模纳税人升格为一般纳税人的筹划方法。又如，某些股东为“避开”财税〔2003〕158号的规定，将本应是自己向公司的借款改为自己的配偶向公司借款。

2合同的标的确定了涉税税种

标的物是每个合同必备的条款，正是标的物的种类，确定了合同涉及的税种。比如，购车合同的标的物是汽车，涉及到消费税、增值税、车辆购置税和车船税。对于标的物的筹划，主要利用相关优惠政策。例如，购买符合规定的环保、节能等专用设备，可获得所得税方面的优惠。再如，购买符合财税字〔2000〕26号规定的汽车，可以减少消费税的负担。

3合同数量、质量及价款或报酬，明确了计税依据

数量、质量及价款或报酬是签订合同中重要条款，数量、质量影响了价款及报酬。而价款或报酬往往是各税种计税依据的主要部分，无论是增值税、消费税的销售额，还是营业税的营业额，以及所得税的收入总额，都包括交易价款在内。价款或报酬方面的筹划一是精心确定合同交易价格来降低税负，例如，委托加工合同中要约定清楚材料价与加工费，如果只签订一个总价，印花税计税依据会变化。二是注意避免非价款类的费用计入价款或报酬，如商品销售时，若把代垫运杂费一并核算到价款中，虽在财务会计上并不形成收入，但确定增值税或消费税的计税依据时，代垫运费作为价外费用而征税。

4合同约定的付款结算或交货方式决定了纳税义务发生时间

付款结算或交货方式是合同签订的重要内容，该条款不仅影响合同本身的效力，还会影响纳税义务发生时间。不同的收款方式有不同的纳税义务时间规定，如预收货款方式，增值税和消费税都规定为发货的当天，但建筑业则是收到货款的当天营业税纳税义务发生。这方面的筹划主要是改变方式以税负。如将直接销售方式改为委托代销方式，则可以推迟纳税义务发生时间。

5合同履行地影响了纳税地点

合同履行地不仅是合同纠纷的诉讼地，也涉及到了纳税的地点。如，建筑业在劳务发生地、资源税在开采地纳税。合同地点方面的筹划主要是选择优惠地区。

6合同反映的经济实质变更了涉税税种

在税收上，同样强调“实质重于形式”，从法律上看是同一类型的合同，但其反映的经济实质不同，涉及的税种和税负可能存在较大差异。如，以无形资产投资入股收取固定收益，从形式上是投资，实质上是租赁，并不符合财税〔2002〕191号文件的规定，因此需要征收营业税；同样，在房产税的征税上是从租计征。这就要求纳税人准确理解合同的经济实质，正确判断涉税税种和计算缴纳税款。例如，同样是工程承包公司与建设单位的合同，是工程承包还是负责工程的组织协调，按照国税函〔1995〕156号的规定，适用不同的税目税率。

总之，合同的内容对企业税负产生重要影响，这就要求企业熟悉税收相关法规政策，通过加强合同的税务审核，重视合同内容对水的影响和利用税务专家的工作等加强合同的各方面管理，寻求利用合同降低企业税负的途径。

参考文献

[1]梁文涛.经济合同签订的相关纳税筹划[J].财会月刊，2011，（11）.

[2]何军.谈经济合同的纳税筹划[J].财会月刊，2006，（11）.