论中国商业银行会计的内部控制

张会荣

（兰州银行股份有限公司 甘肃 兰州 730030）

一、中国商业银行会计内部控制中存在的问题

（一）对内部控制的重要性认识不充分，风险意识薄弱

银行是金融业的高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。随着当前商业银行市场竞争日趋激烈，管理人员的主要精力放在拓展市场、争夺客户上，银行内部业绩评价体系主要也是业务经营指标，认为只要不出案件，内部控制就是好的。为了争夺客户特别是优质客户，一些基层行违规操作取悦客户，不惜以牺牲内部控制制度为代价，乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务，使会计控制和财务监督处于失控状态。这些根源于他们对内部控制和对风险的防范没有足够的重视。

（二）会计内部控制制度体系还不够完善

从会计内部控制制度建设上看，我国商业银行长期以来按照计划经营模式建立了一套完备的会计控制制度，这些制度在计划经济下曾发挥了重要的作用。但随着社会主义市场经济体制的建立和国有专业银行向商业银行的转化，原有的制度已经不适应金融体制改革和金融业务发展的需要，部分规章制度僵化过时，需不断完善和创新。比如，近年来金融业务手段不断推陈出新，电子联行、网络技术、储蓄柜员制等业务在商业银行普遍椎广，但相应的操作规程却未修订到位。会计内控制度本身的不完善和体系间的相互脱节，虽然商业银行在业务拓展过程中制订了相应内控制度，但这些制度较为零散，且条块分割，各自独立，不完善、不系统，有些互相重复甚至矛盾，各项内控制度各居一方，不仅缺乏有机的结合，而且未形成一套环环相扣的风险防范程序，难以及时发现和处理存在的问题。

（三）核算程序约束力有限，仍存在许多薄弱环节

从手工操作到电算化处理，银行会计多年来已形成了一套较完善而系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下，内控制度却未及时跟进。现行核算程序中也暴露出了逆向操作，“一手情”等隐患。如结算制度规定，先收受款项再签发银行汇票、本票，但有些人却先签发汇票、本票再收款；又如制度规定商业银行跨系统的转汇应通过人民银行，但有些银行就是通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度是操作规程设计的理论依据，操作规程应该是会计制度的具休化，同时又是会计制度得以实现的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成凭良心凭习惯办事，由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。

（四）内控制度设计得过多、过严，且不考虑成本，导致控制效果不好

众多的商业银行在进行内部控制时对每一环节、每个人员都设置制约机制，往往不能把握住内控的关键点。认为不论什么环节都必须严格控制，对业务的风险程度不加以区分而一概采用严密的控制措施，导致主要风险点被忽视、被掩没。过多、过严的控制制度或者执行成本高，或者可操作性不强，后果是控制制度的过度严密与实际控制的不足并存，形成更大的风险隐患。另外，许多商业银行管理层在内部控制的认识上走入误区，认为不惜代价抓内部控制制度就是对控制工作的重视，各个管理部门花费大量的时间、财力、精力针对各种业务、各个环节、各个岗位制定内部控制制度从而使员工在心理上形成较大的压力，这样容易引发事故。

（五）会计信息披露仍存在许多问题

商业银行存在着大量的中间业务、或有事项和衍生金融产品，这些信息的披露对于外界更好地对银行的状况进行评估是十分重要的。因此，使用者所需要的商业银行会计信息必须能够全面、充分、准确地反映商业银行财务状况或经营成果。然而，当前我国商业银行对信用风险的管理才刚刚步入正轨，信息披露制度还未规范化，主要包括：信息披露的内容不真实、不充分、程序不规范。如：所有者地位的虚化以及外部利益相关者分散的力量布局，使得处于中间环节的经营者对信息有高度的掌控力，存在通过行政力量调整修改财务报表的现象，使信息披露的内容不真实；会计报表附注粗略和非财务信息披露程度低，使信息披露的内容不充分；在信息披露的范围、时间、对象等方面随意性较大使信息披露的程度不规范等。

（六）员工素质有待提高，用人政策不合理

一切好的内控制度与方法最终还要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用。但我国商业银行会计内控队伍素质不高，已成为商业银行发展的瓶颈。首先，能熟练掌握单项业务的人员较多，具有综合业务能力的人员较少；能熟练掌握传统会计业务的人员较多，了解创新业务的人员较少；熟练掌握国内结算业务的人员较多，熟悉国际金融业务的人员较少。其次，在实际工作中，由于会计人员忙日常业务多，很少参加正规的法律和业务知识培训，知识得不到及时更新，因无知而造成很多不必要的责任事故。再加上领导人员的管理意识与管理水平较低，不能吸纳足够的专业人才，并且对现有人才的分工不合理，没有在每个岗位上都安置所需的人才，从而影响内部控制的质量。此外，会计人员道德水准低下，和社会上一些不法分子相互勾结窃取、挪用银行资金，给银行造成很大损失。

二、建立与完善中国商业银行会计内部控制的建议

（一）强化金融风险防范意识，树立内控优先观念，确立会计内部控制在整体管理中重要地位

会计本身就是一个控制的过程，既有直接控制的意义又具有反馈控制的意义，良好的会计控制对银行长期生存和稳定发展有着战略性的意义。然而，人们往往只看到了会计控制提供会计信息的功能，却缺乏对会计控制的足够重视，这才是导致会计控制不力的根本原因。因此，对工作人员的思想灌输非常必要。对工作人员进行思想灌输需要一个渐进的过程，同时也应该自上而下进行，作为银行管理层的各级领导必须首先增强内控优先意识。目前银行间的竞争日益激烈，存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一，所以必须将其列为领导干部的业绩考核项目，或实行内控管理达标制，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。领导要带头执行内控制度，准确掌握政策，提高管理水平。要加强对会计工作的组织领导，不能以行政命令代替国家法令，更不能授意、指使、强令会计人员违规操作，基层行领导要时刻保持清醒的头脑，绷紧内控这根弦，在业务处理中要多听取会计专业部门的意见。然而，构成工作人员主体的并不是各级领导，而是职工，所以更应该注意加强职工的再教育，提高全体会计人员对内控的认识，使他们能够把内部控制作为头等大事来看待。

（二）建立严明的制度和科学的会计内部控制制度体系

会计内部控制是一个贯穿于决策执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态控制体系，不能等同于各项规章制度，商业银行应将内部控制系统建设成为各项制度、措施的有机结合，既相对稳定，又能随环境目标的变化而相应能动调整的有机体。比如，根据新业务发展和管理需要，及时制定与之相配套的覆盖所有会计业务种类和会计业务操作环节的各项内控管理制度。总之，在构建会计内部控制制度体系时要强调内部控制制度的全面性、规范性和可操作性，根据业务变化和管理活动中的每一个环节，均应明确指出风险点以及内部控制的措施，同时，要强化制度和纪律约束，一切从严，狠抓会计岗位责任制的落实，完善会计制度和操作规程，注意制约机制建设，使会计内部制度逐步向系统化、规范化和科学化迈进。

（三）不断完善会计核算程序

会计是银行业务的基础，因此，一套完善的会计核算体系和核算程序对内部控制具有至关重要的意义。商业银行应严格按照金融企业会计制度、企业会计准则以及其他有关财务会计制度规定进行账务处理，会计人员必须根据经严格审核的有效会计凭证，进行账簿记载，各项会计核算和会计处理必须经过复核，并通过账务核对达到账账、账款、账实相符。目前各行的内控制度已经基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，强化风险防范必须从业务操作规程入手。根据规范、实用、安全有效的原则，设置科学的操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣。另外，操作规程还要根据银行经营管理情况，不断地补充调整，当每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时有章可循，以减少新业务的风险。

（四）把握控制的时度和程度，努力提高控制效率

做事情应该注重效率，所以在进行内部控制时既不允许控制不足，也不提倡过度控制，因为“过犹不及”。首先，银行应重视成本与效益相结合的原则。适度控制要求控制具有经济上的合理性。银行内部控制固然非常重要，但也不应不加分析盲目投入，要做到“宁缺勿滥”，否则就会与银行追求利润最大化的经营目标相背离。其次，要全局统筹，抓住重点。会计内部控制不可能面面俱到，要突出重点，在全面衡量各环节的风险的基础上，对高风险和风险多发的业务、时间、环节、人群重点关注，制定风险控制措施，建设风险隔离墙。

（五）加强与规范会计信息披露

会计信息的真实准确，对内影响银行自身的健康发展和在公众心目中的形象，对外则影响有关方面的利益和社会经济秩序。在经济全球化的浪潮下，如何在复杂的经济环境下保持财务会计信息的真实准确，就必须加强会计信息的监控以达到目的。加强信息披露，借鉴国际惯例，完善会计核算体系，实现会计账务的电子化、集约化和规范化，并按监管要求作到信息披露内容与国际标准接轨，这也是世界经济一体化的客观要求。还应该注意的就是会计信息披露应该区别对内外披露的频率，商业银行会计信息对外披露的频率每年至多两次，而对财政部、人民银行等信息使用者的披露则可以视需要更频繁一些。

（六）提高人员素质，完善用人政策，大量吸纳专业人才

强化银行内部控制，必须坚持以人为本原则，加强对会计人员的职业道德教育、会计行为教育和法规教育，并随时根据工作岗位和业务程序要求进行专业知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度，不断提高会计人员素质；强化会计人员行为准则，形成会计职业道德和自律机制，运用激励与约束原则；在人员配置上，要合理分工、相互牵制、强化对会计人员的业务操作的过程控制。同时，完善激励机制，建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价制度，解决干好干坏一个样的问题，充分调动会计人员工作积极性，确保会计内控制度落到实处。但在对会计人员开展业务培训时不能对所有人员一概而论，各行应根据本行会计人员的年龄结构、学历结构、业务能力水平的具体情况，有针对性地、分层次地对会计人员开展形式多样的新业务、新知识、新技能的培训；在开展职业道德教育时，也不应拘泥于加强政治理论学习一种形式，还可以通过观摩参观、会计内控理论研讨和调查研究等多种形式进行，这样有助于形成浓郁的会计内控文化氛围，形成人人学内控、人人懂内控、人人落实内控的良好内控环境，提高会计人员的风险防范意识和能力。

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