信息不对称条件下国外个人所得税征管研究——以美日韩德为例

沈昱池

（安徽财经大学 财政与公共管理学院，安徽 蚌埠 233030）

信息不对称条件下国外个人所得税征管研究
——以美日韩德为例

沈昱池

（安徽财经大学 财政与公共管理学院，安徽 蚌埠 233030）

我国经济增速迅猛，基尼系数已达0.474，但个人所得税的税款征收近几年却为负，个人所得税税源流失严重，主要是由于信息不对称的愿意造成不能做到应收尽收.本文在信息不对称条件下对国外个人所得税征管进行研究，为我国的个人所得税征管提供合理的建议，减少税源流失，增加个人所得税的税款收入.

信息不对称；个人所得税；税收征管

改革开放以后，随着社会经济的快速发展，我国的贫富差距过度悬殊等社会公平问题日益凸显，根据国家统计局公布的2012年我国的基尼系数为0.474，已经达到了收入差距悬殊的警戒线，所以对我国的居民收入实行调节分配，实现公平成了迫在眉睫的任务.税收是调节收入分配的主要措施，而个人所得税又是直接税，对收入分配的调节作用在理论上是最直接、最有效的.在我国94税改后，经济增速迅猛，但在国家的一系列减税和提高起征点等措施下，由于信息不对称的原因我国的个人所得税收入有限，近几年增速为负，对社会公平的调节作用有一定的局限性.在学术界，对于扩大税基、实行分类与综合相结合税制已被广泛认可，但是对于现有税制下，税收收入流失依然很严重，不能做到应收尽收，税收征管公平性严重失衡.在世界范围内，个人所得税征管都存在信息不对称的情况，所以本文在信息不对称条件下对国外个人所得税征管进行研究，为我国的个人所得税征管提供合理的建议，减少税源流失，增加个人所得的收入，做到应收尽收.

1 相关理论基础

1.1 信息不对称理论

传统的经济学认定价格中包含了所有市场信息，不需要额外的成本获得，因此所有的市场参与者都可以获得市场的完全信息.信息经济学认为价格信息是需要额外的成本获得的，因此决策个人的信息是在市场中是相互影响的，因而信息是不完全的，因此信息是不对称的.

1.2 税收信息与税收征管

1.2.1 税收征管中的信息不对称.由于信息不对称的原因，各国的税收征管中都存在纳税人偷逃税款、税务人员征税行为不当、税收机关的受贿征管现象，具体就是一方面，纳税人并对自己的部分收入情况没有公开，与征税人员对纳税人实际情况的了解有一定的差异，导致了个人所得税征纳税的信息不对称；另一方面，税务部分对于征税人员工作作为的程度没有一个衡量的尺寸，这就为征税人员的腐败埋下了伏笔，税务部分与工作人员的信息不对称.

1.2.2 征纳税信息不对称无法消除，但可以采取措施进行缓解.信息不对称是市场失灵的表现，不可能完全被消除，在个人所得税征纳中也是一直存在的，只有通过相关的措施的执行减少信息不对称对税款征收的制约，增加税款收入，促进公平.

2 发达国家个人所得税征管情况与措施

发达国家的个人所得税起步早，征管手段也比较完善，虽然国情有不同，但同在信息不对称的条件下我国个人所得税的征管需要向成熟的体系学习.

2.1 美国

美国政府采用综合计征模式，以年收入为基础进行征收个人所得税.个人所得税是美国联邦政府的主体税种，每年的收入占到联邦政府总收入的40%以上，在完善的措施下，美国的个人所得税征收效率相对较高，一定程度降低了信息不对称的制约.

2.1.1 高度的信息化征管.美国的通行税务代码与个人的社保信息、收入信息等是共享的，税务部门可以通过税务代码对个人的收入情况进行严密的监管，较好地对国内的税源进行有效地控制管理.银行以及股票市场的实名制和信息化为税务部门对比同期个人所得税的申报提供了非常有利的条件.

2.1.2 严密的双向申报.美国个人个人所得税的申报要从两方面进行，一方面是由雇主预扣；另一方面是个人分期申报之后年终汇总申报.税务部分从两方面对个人的申报进行最终确认，多退少补，提高征收的准确性.

2.1.3 合理的交叉核对.美国公民每年自行申报个人所得税的同时，税务部分强大的计算机系统还同步从个人的社保信息中与银行、医疗、金融等各个部分进行信息共享，进行自动核对与个人申报的异同.

2.1.4 完善的内部监管.为了有效地防止税务人员出现内部违规行为，美国税务部分对个人所得税征管的记账和出纳进行双向独立征管，每天进行两账核算，保证税款征收的公正性.

2.1.5 严厉的惩罚机制.在美国，对于偷漏税者的惩罚力度是很严厉的，罚款通常都是税款的数倍，并且很可能要被判刑.有偷漏税的行为后，在统一的个人信息中会有信誉污点，个人在以后的个人项目申请中会面临重重阻碍.因此美国严厉的惩罚机制使得偷漏税的边际成本很高，有效地抑制了偷漏税行为的发生.

2.2 日本

日本的个人所得税征管实“蓝白申报制度”，“蓝色申报”是在经过税务机关的认可并有健全的会计核算、在白色申报期刊合规的个人所申报的机制，“蓝色申报”的个人在实际所纳税额会比应纳税额少一定的比例，是税务部分给的奖励，但是当被发现有偷漏税或者弄虚作假发生，一律取消“蓝色申报”资格，并一并追缴蓝色申报期间优惠的税额.日本的个人所得税纳税制度有利于创造良好的纳税环境，限制了税收征管中的逆向选择，起到了很高的效果.

2.3 韩国

韩国的个人所得税征管通过税收代理进行，个人所得税征管制度以《税务士法》与《税务士会会则》为主构成，通过数次的修改，以完善的准备约束韩国国民个人所得税的规范纳税和韩国税务部分的征税人员的合法征税，通过公众信任度和业务水平都很高的税务士代理纳税，韩国个人所得税征纳具有较高的水平，保证了税收收入的增长和税收征管的实施.

2.4 德国

德国以按照累进税率、按年征收个人所得税，并且夫妻的收入之和在一定情况下按照税率缴纳，个别情况下分开核算.通过发放税卡的形式作为纳税凭证，对于纳税效率的提高和征管成本的降低有一定的好处.德国的执法非常严格，个人所得税的征管重点对象是高收入者和流动性较大的工作者，对于普通工作人员采取随机抽查的方式，并且对于偷漏税的惩罚也是非常严厉的，很高地保证了收款的应收尽收.

3 在信息不对称条件下国外个人所得税征管策略总结

3.1 信息化下的严密监控

在高度信息化下的美国，个人的信息是捆绑的，并且各个部门之间的信息共享，公民的收入、交易都在严格的监控之下的，所以税款流失现象存在率很低，个人很难进行纳税筹划或者偷漏税款.德国的税卡是通过个人的工资把公民的所有收入置于监管之下，使得征管成本降低、纳税效率提高，事半功倍.

3.2 制度化下的严格征管

美国公民每年自行申报个人所得税的同时，税务部门强大的计算机系统还同步从个人的社保信息中与银行、医疗、金融等各个部分进行信息共享，进行自动核对与个人申报的异同.美国推行的个人所得税双向申报制度，一方面是由雇主预扣；另一方面是个人分期申报之后年终汇总申报.税务部分从两方面对个人的申报进行最终确认，多退少补，提高征收的准确性.

美国的在完善的法制化环境下进行严格的收税征管，大大降低了由于信息不对称导致税款征收不足的制约.

3.3 人性化下的优惠征税

日本的“蓝色申报”制度对于纳税人的良好纳税氛围的建立有着很大的益处.“蓝色申报”对纳税人来说是一种荣誉和高诚信度的标签，享有一定身份的情况下还可以享受纳税优惠，可以促使其继续依法纳税；“白色纳税”对于纳税人来说是一种鞭策，鼓励其诚信、规范纳税，努力成为“蓝色申报”的个人.蓝白申报制度可以有力地减少逆向纳税的风险，并且形成一种软推动力促进实收实纳的局面.

3.4 法制化下的严厉惩处

在美、日、韩、德四个国家中，对于个人偷逃税款的处罚力度是非常大的，不仅会有严厉的经济惩罚，而且会有相应的刑罚处罚，面临判刑.进一步，在惩罚之后还会面临社会信用降级的处罚，使得在贷款、交易中处于劣势地位.

高昂的偷逃税边际成本，有效地遏制了四个国家偷逃税事件的发生率.

4 国外个人所得税征管经验对我国的启示

4.1 征收管理严格依法执行

这四个国家完善的个人所得税征管体系是在严格依法实施征收管理，并不断地在实践中修改、完善的，使得法律的权威性、统一性有保证.

我国需要科学、合理、谨慎地立法来完善税收征管的相关法律，使得个人所得税征管行为在严密的监督下有法可依，降低信息不对称造成的税款流失现象.在立法的同时要让公民积极参与进来，保证立法从实际国情出发，提高公民参与国家事务的权力.

4.2 征收手段信息化和现代化

我国在国务院的统一领导下使得各大部位、金融机构以身份证或者社保号为单位共享信息，使得公民的收入全面地在监控之下，使得两地、三地收入、非法收入都在有效的监管之中，在全国性的税收网中合理地征收个人所得税，努力做到应收尽收.

4.3 征收管理综合化

个人所得税的征收管理不应该由税务部门单独执行，应在税务部门的为主体下联合各职能部门、代征机构综合监督个人的纳税、税务部门的征收管理，增加了社会透明度，有利于保证个人所得税纳税的公平性和规范性.

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F810.424

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1673-260X（2013）11-0084-02