浅析企业应收账款管理与控制

张 军

应收账款是企业因销售商品、提供劳务而形成的一种短期债权，是反映企业流动资产的主要内容。应收账款的管理好坏直接影响到整个企业的生存和发展，因此，加强应收账款的管理是各个企业必须要解决的问题。

一、应收账款形成的原因

（一）商业竞争与买方市场是应收账款存在的主要原因

企业通常利用建立在商业信用基础上的赊销措施来促进产品销售，为增加销售量，提升企业竞争力，进而赢得更多利润，企业应收账款数额也随之增大，企业随之承受了更大的坏账风险。

（二）企业财务与销售两部门的沟通不畅也会导致应收账款的产生

企业销售部门考核侧重销售量，也就是说，衡量销售部门业绩的指标不在于拿到多少销售款，而仅在于销售量，部分销售人员为了完成销售指标，滥用回扣与赊销等销售手段滥销商品，丝毫不关心账款的回收情况；而财务部门因不了解客户的状况和交易背景，从而不能做到对应收账款有效的管理，应收账款问题也就随之产生了。

（三）企业片面追求销售成果而未对应收账款进行合理管理

当前企业过分追求销售额、利润等指标，应收账款回收率、企业的现金流量等指标却没有引起很多企业的足够重视。应收账款管理日常工作未做到位、未建立客户的信息档案、未根据实情制定标准的信用指标、也未进行日常的账龄分析等，种种管理上的缺陷最终导致应收账款管理效率低下。

（四）很多企业法律维权意识淡薄，在遇到债务纠纷时未能利用法律武器保护企业的权益不受侵害

目前，企业普遍不会利用法律手段解决债务纠纷。客观上，相应司法程序会耗时耗力，企业投入一定人力物力财力却未必能得到想要的结果，这就影响了企业法律维权的积极性；主观上，地方性保护主义仍存在于不少地区，很多企业缺乏信心和勇气来维护自身的合法权益。

二、应收账款管理不善对企业的影响

（一）虚增企业利润，夸大经营成果

权责发生制作为我国企业财务会计记账基础，当期赊销全数记入当期收入，产生了企业财务报表收入可观而实际上现金流量不足的状况。另外，应收账款大量累计于企业账目，变成呆账而不能及时清理，企业经营现金流甚至沦为负值，公司外部的信用评级也会受到不良影响，这都会对企业形象产生巨大的负面作用。

（二）影响了企业营业周期

存货周转时间和应收账款周转时间决定了企业营业周期的长短，由于存在不合理的应收账款，企业营业周期被延长，企业资金循环也遭受不良影响，进而影响员工工资按时发放和业务拓展，企业正常的生产经营得不到保障。

（三）增加企业的营运成本

一方面会增加企业对应收账款全程管理所耗费的成本；另一方面因应收账款存在着可能无法回收的可能性，就会给企业带来坏账成本，企业应收账款余额越大，坏账成本越大。

（四）降低了企业的资金使用效率

如果企业没有能够回笼的货款，那么流动资金就会被占用，这必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，无法实现企业的效益目标。

（五）加速企业的现金流出

虽然赊销能使企业产生利润，但这并非真正资金的流入，相反会使企业动用有限的流动资金来垫付税金、销售费用等各项费用，这样无疑就加速了企业的现金流出。

三、加强企业应收账款管理和控制的建议

（一）加强企业应收账款管理的事前控制

首先，设置独立的资信管理部门。独立的资信管理部门在赊销管理中能起到预防的主导作用。资信管理部门在企业中是一个独立于销售部门、并且直接受总经理领导的中级管理部门，该部门的主要职能有对客户的资信情况进行考察，在进行赊销之后及时对应收账款进行管理；能够采用各种方法对对逾期的应收账款进行处理，严格控制企业坏账。

其次，对客户进行资信评价。由于客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源，所以做好客户的资信调查是加强应收账款管理的基本工作。企业应建立一套起包括企基本情况、人员素质、经营情况、资产状况、信用状况、担保情况及还款保障等一系列的客户信息，通过评价机制对客户信用进行评价，并将其信用情况进行分级，对于不同信用等级的客户，在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，同时企业应该严格避免为了单纯提高销售额而顺应客户不合理要求的现象。

再次，建立有效的内部控制制度。企业应当建立起信用部门、收款部门、记账部门和销售部门的职权分开的分工控制制度，使权责分工明确，避免出现串通舞弊的情况。同时对客户的信用调查要有正规的格式文件，在授权批准时候提供完整的资料。对销售发票、客户信用资料等文件必须连续编号并妥善保存。企业内部审计人员应按时查阅顾客的应收账款对账单，及时调整差异。

（二）加强企业应收账款管理的事中控制

首先，加强对销售业务处理过程的管理。在应收账款控制的过程中，收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款管理的核心内容。财务部门应及时入账收到的货物，并进行账务处理；在仔细对照合同和询问客户要求的前提下开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门在确保货物的型号、规格、数量准确无误后根据提货单组织发货，同时及时向客户开具发票，办理货款结算。

其次，选择妥善的结算方式。合理的结算方式是决定企业能否安全、及时收回款项的主要因素。通常采用的结算方式有银行本票、托收承付、委托收款、银行承兑汇票、支票、商业承兑汇票等。如果客户的盈利能力较强并且资信度较好，那么企业可以适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式；而如果客户的盈利能力较弱并且资信度较差，那么企业就应选择支票或银行承兑汇票等结算方式。企业只有针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收账款带来的风险。

再次，加强合同管理，规范经营行为。规范的合同管理制度是企业进行销售业务的保障，在进行合同的签订时要认真评审合同的质量、标的、数量、付款方式、交货期、交货地点及违约责任等，以此来规范企业的经营行为。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

最后，加强对特殊企业的防范。应当及时了解有频繁的业务往来以及交易金额较大的企业资信情况的变动，对客户进行跟踪监督，从而及时了解客户的还款能力。对客户信息有异常变动的，要及时对其进行评价，看是否符合企业的要求，防范应收账款管理风险。

（三）加强企业应收账款管理的事后控制

首先，实施应收账款的跟踪管理。为了保证企业的应收账款能够按时足额收回，财务部门应当定期核对应收账款往来发生额及余额，以保证双方在应收账款金额、还款期限等方面达成一致；销售部门应加大监督力度，提前对将要到期的应收账款进行催收，实时关注赊销客户的信息，尤其是被认为有可能成为坏账的客户资源。

其次，建立坏账准备金制度。由于企业在经营过程中会不可避免的出现坏账损失，因此，企业在遵循稳健性原则的前提下，对坏账损失的可能性进行充分估计，积极建立起坏账准备金制度。这样就能够将企业的应收账款转移成可变现净值反应到资产负债表中，既避免了企业虚增利润，又有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力。

最后，制定应收账款回收责任制。为了加强应收账款的管理，防止出现销售人员为了追求业绩而盲目销售的状况，企业应该将货款回收分解到每个销售人员身上，根据销售及资金回笼等方面对销售人员进行业绩考核。对于无法收回的应收账款要及时查明原因，并且根据失职损失程度给予一定的处罚。

四、结束语

应收账款的管理在企业内部管理方面占据了主要位置，而就我国目前的形式来看，企业长期缺失应收账款的内部控制制度，同时销售渠道的较窄，竞争较为激烈，因此应收账款的管理一直存在比较严重的问题，所以应收账款中坏账的消除是一个短时间内无法解决的问题，目前应当做的就是将应收账款置于最有效的控制之下，将坏账风险降到最低，就目前我国市场经济的形式来看，做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者来说都有着重大的现实意义，是我们亟需解决的问题。

[1]崔立群.建立信用管理机制强化应收账款管理[J].中国乡镇企业会计,2010(1)：105-106.

[2]温怀彦.浅谈企业应收账款管理存在的问题与对策[J].科学之友,2011(2)：115-117.

[3]王艳华.论中小企业应收账款现状及管理[J].现在商贸工业,2011(18)：162-163.

[4]王立新.加强企业应收账款管理研究[J].企业研究,2011(11)：74-75.

[5]甘琳.浅谈企业应收账款的管理与建议[J].商业文化,2012(2)：90.