对新医院会计制度实施中相关问题的探讨

2013-01-27匡美娟

中国医院 2013年4期

■ 匡美娟

新“医院会计制度”（以下简称“新制度”）自2012年年初颁布实施至今，对公立医院的财务管理、会计核算等经济行为起到了规范和促进作用。本文对新制度在具体实施运转过程中存在的一些不足和问题进行了深入思考，提出了一些具体的应对策略和措施。

1 新“医院会计制度”具体执行过程中发现的相关问题

1.1 药品核算中的计价方法问题

新制度明确规定公立医院药品在发出时，应当采用个别计价法确定发出药品成本。公立医院药品种类多，价差大，新制度中用个别计价法来核算不实用，不好操作，费时费工，造成管理效率低下。以我院为例，单就2012年11月的数据就显示不同种类、不同型号、不同批次的药品具体有草药816种，西药5734种，中成药716种，总计7266种，近万种的药品采用个别计价法确定药品成本工作量之大是可想而知的，就对于单位价格低的药品采用个别计价法核算成本在核算过程中耗用的人力成本上来说也是不经济的。

1.2 固定资产计提折旧时“待冲基金”的处理影响医院全成本核算数据的真实性

当前我国的公立医院购置固定资产的资金来源主要有财政补助、科教资金（科教项目收入）和医院自筹资金，因此新制度明确将医院财政补助、科教资金以外的资金（主要是医疗收费计提的部分结余资金）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，而将财政补助、科教资金形成的固定资产部分计入“待冲基金”科目，留待计提固定资产折旧、无形资产摊销或领用发出库存物资时再冲减。新制度中“待冲基金”科目的设立区分了资金来源，从资金来源角度明确了财政补助、科教资金形成的固定资产不计入各科医疗成本的范围，但各科医疗收入中却包含着财政资金、科教资金形成的固定资产创造的价值，显然公立医院使用财政补助、科教资金形成的固定资产产生的收支是不符合会计核算配比性原则的。

1.3 新制度中医疗风险基金计提处理方式影响公立医院成本核算数据的准确性

随着我国医疗体制改革的进一步深入，患者对医疗服务质量要求也越来越高，公立医院的医疗诉讼案件也逐年增多，而且赔偿金额通常较大。针对这种情况，新医院会计制度明确了计提风险基金的会计处理，即按医疗收入的一定比例计提风险基金，同时增加医疗成本。新会计制度因为没有明确计提的成本是否要到科室，会计处理时直接计入医院的公用成本，这样显然加大了公用成本，减少了医疗科室的直接成本。

2 解决新会计制度在医院执行中相关问题的探讨

2.1 移动加权平均法是比较适合确定公立医院发出药品成本的一种计价方法

针对公立医院的药物种类多，收发频繁，单位成本差异大等特点，笔者认为从会计的角度来看移动加权平均法是比较适合确定公立医院发出药品成本的一种计价方法。

在今天计算机信息技术日新月异的形势下应当充分利用计算机信息处理快、准的优势，建议采用成熟、稳定的HIS系统对公立医院药品采用移动加权平均的计价方法进行核算成本，这样公立医院既能够真实客观地反映药物的平均单位成本，又能够及时、准确地了解院内各类药品的发出与结存状况，不仅减轻了医院药房人员的劳动强度，而且提高了会计人员会计账务处理数据的准确性。

2.2 将“待冲基金”的形成和冲减都明细到科室

新制度对公立医院固定资产按资金来源计提折旧的会计处理，虽然夯实了公立医院固定资产的价值，却也存在着自有资金以外的资金形成的固定资产的折旧不计入医疗成本范围而其产生的价值却计入医疗收入的收支不匹配的矛盾。

目前，北京市的医疗机构仍然沿用市卫生会计核算服务中心和北京望海康信公司共同开发的医院成本核算信息系统进行公立医院的全成本核算。在具体处理2012年的成本数据时，根据各医院目前会计处理中按资金来源固定资产计提折旧的“待冲基金”只有一笔数的情况，确认处理方式是将2012年的全年“待冲基金”按一定标准在医院各科室之间强行分摊计入成本。这样处理的结果是从全院的角度来说，基本上做到了收支配比，但具体到科室显然收入与成本是不对称的，强行分摊的结果是各科室不管有没有自有资金以外的资金形成的固定资产都会分摊到“待冲基金”形成的成本。所以，从实际工作出发，我们认为因自有资金外形成的固定资产在“待冲基金”形成时就按明细计到科室，固定资产计提折旧冲减“待冲基金”时也相应明细到科室，进行医院的全成本核算时再将会计账务处理中没有计入成本的部分按其明细到科室的“待冲基金”计入各对应科室的直接成本中，这样经过医院成本核算系统产出的全成本报表数据才能做到完整、准确，同时符合谁受益谁承担成本的原则。