浅谈实行会计集中核算后的财务内控问题与对策

●中国气象局财务核算中心 刘京平

一、绪论

会计集中核算是在各单位各部门的资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，以财务核算中心为单位集中办理财务核算工作和实行财务监督，是加强财务、财政资金管理的一种会计管理方式，对强化资金监管，提高资金使用效益，遏制违纪违法行为等具有积极作用。随着财政体制改革的不断深化, 很多单位纷纷成立了财务核算中心,中国气象局于1997年将行政事业单位财务纳入财务核算中心集中核算。目前, 已经形成了具有自己特点的一种机构模式。

在这种模式下，由于各核算单位内控环境不同，多样的内控环境将直接决定着财务核算中心内部控制能否实施和实施的效果。而且，财务核算中心人员对被核算单位情况不熟悉，导致财务核算中心缺乏对资金实际使用效果的监管，影响了核算安全性和有效性的判断，形成的财务分析和实际不符也直接影响决策。因此，本文将以气象部门为例对财务核算中心财务内控的现状进行深入剖析，从而进一步加强财务管理工作。

二、实行会计集中核算后内控环境的现状及其成因

中国气象局通过会计集中核算模式，在现有财务资源上充分发挥了财务管理、财务服务、财务信息集中的效能。强化了财政监督，促进了廉政建设。但这种模式也存在局限性和不够完善的地方。在实现了会计集中核算后，由于会计核算与财务管理的分离，各单位（部门）财务管理出现弱化倾向。

会计集中核算改变了原有的内控环境。会计核算成为单独实体部门后，形式上与各核算单位脱离关系，实际形成两个真空：一是原单位对新财务部门的理解和态度导致财务核算中心压力过大。一部分单位领导认为可以减轻自身财务风险，将所有财务问题或困难全部推脱到会计核算中心；另一部分单位领导认为会计核算中心就是要掌控单位经济秘密，持不信任态度，处处设防。二是会计核算中心内部职能不应是简单的财务部（财务处）职能的集合，而是有待重新定位。在集中核算模式运转了一段时间后，各单位迫切希望财务核算中心加强财务控制和管理，提供更好的财务服务。财务核算中心管理层对内部控制的重要性也有了新的认识，因此，财务核算中心通过完善内控发挥作用，对促进财务管理和事业发展有极大的现实意义。

三、财务核算中心财务内控管理中存在的问题

（一）财务核算中心和单位财务管理职责缺乏科学、清晰界定。成立财务核算中心后，各单位原有制度设计并未及时更新，内部控制脱节，而财务核算中心的财务控制并未及时有效地与各单位内控紧密衔接。财务核算中心和各单位财务管理职责缺乏明确界定，导致重复管理或者相互推诿会计责任的情况时有发生。

（二）财务核算中心会计核算、内控监管具局限性。一方面，财务核算中心不能了解各单位实际业务也无法监管实物性资产，因此无法对票据反映的业务真实性进行判断，只能从形式上认定凭证的合法性、合理性；会计人员对各事业单位的业务缺乏实际深入了解，也影响了职业判断和会计核算，财务分析无法深入剖析。另一方面，各单位财务管理力量薄弱，经常无法提供具体业务和开支项目准确的资金来源、性质及经费核算和管理的有效信息。

财务核算中心内部岗位职责设置又不太完善，业务流程环节多，业务执行能力参差不齐，使财务核算中心应对财务风险的能力减弱，低水平的管理会导致管理成本高、运行效益差，最终严重阻碍单位的发展进程。

（三）财务核算中心和单位信息不对称，财务信息利用率低。实行会计集中核算后，尽管会计人员的业务处理要遵循相关的法律、法规，具有相对的独立性，但其工作内容从根源上讲是来自于各单位的业务活动。财务核算中心实体机构的存在使得财务部门和业务部门之间的信息交流环节的增多，给信息交换和互动带来困难，不仅会因为信息交流的不畅造成财务信息使用价值的降低，也会给财务部门的会计决策带来困难，譬如坏账准备计提方法、资产折旧方法等会计政策的选取等。

财务核算中心提供给各单位的财务信息时效性差，不能做到随要随给。同时，财务信息不能与其他管理信息有机结合，各行政事业单位无法掌握整体情况，使得管理效率降低，预算执行进度慢，信息的不对称性加大了单位的决策风险。同时不对称的信息来源导致财务核算中心所做的财务分析缺乏准确性和有效性，反映的信息内容较为片面。

四、完善内部控制的对策

内部控制要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控几个方面。在内部控制的构成要素中，内控环境是其他要素的基础。

（一）充分重视内控工作的重要性和紧迫性，建立良好的内部控制环境。进一步细化财务核算中心与各单位关于财务事项的职责划分，使具体财务事项的承担主体和责任主体更加明确，便于双方有效衔接，加强沟通与协作，共同做好财务管理工作。

实行会计集中核算后，必须明确会计责任主体仍是各单位，各单位必须对自己的经济活动是否合法，会计凭证的实际内容是否真实、合法负责。

财务核算中心则应根据职责科学合理地进行内部岗位设置和人员配备，加强内控，既要保证业务实施顺利，又要符合统筹集约、安全有效的原则。

（二）加强业务流程控制，综合提高财务风险防范意识能力。风险控制的方法分为两类：制度控制和技术控制。财务核算中心应将控制财务风险与财务制度、财务监督和责任追究相结合深入开展内控制度建设。建立内部控制制度的关键是贯彻不相容职务相互分离原则，参与核算业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约。

首先，应制定和执行统一的业务流程、审批手续和审批权限，严格区分岗位职责，严密报销手续。

其次，重要经济事项财务处理要建立汇报、会商、决策的制度，形成相互监督、相互制约的工作程序。针对实际监控反映出的突出问题，分类制定符合自身实际的内部控制财务管理制度，促进防腐倡廉工作。

最后，应实现财务人员的专业化分工，财务核算中心要将具体财务管理和会计核算的每个环节进行优化，使内部控制在业务流程上得到体现，需要辅之以计算机程序控制。计算机信息技术将会对财务管理和会计核算产生巨大的影响。

利用信息技术的优点是最大限度地避免了内部控制制度执行的人为主观因素影响。信息技术的应用会彻底改变会计工作的处理工具和手段，使大量的会计核算工作（尤其在记账、复核、对账、报表等环节）实现自动化，也使传统的大量依靠手工作业的会计核算流程在具体环节上按照集约化原则进行重组和整合变得可能。关键是要实现财务信息在财务部门的内部各环节、各岗位之间的交换，以及在信息交换过程中的责任控制，财务风险才可能真正防范和降低。

（三）加快信息流通，促进有效沟通。传统的会计集中核算模式使得财务部门和业务部门之间的信息交流环节增多了，给财务信息交换、互动和管理带来了一定困难，为了改变这些弊端，会计信息的提供和使用需要依靠不断更新的信息技术不断发展。

以气象部门项目财务管理信息为例，建立财务信息（项目）系统一方面可以将财务核算中心日常的项目财务核算资料反馈给有关各方，使项目评审和预算制定更科学、更实际，从源头上保障预算执行的财务可行性，保证了财政资金的有效使用。另一方面，财务信息（项目）系统提供了项目负责人和各单位对于项目资金管理的信息，根据这些信息制定评价标准做到奖惩分明。具体见图1财务信息（项目）系统建立的流程图。

图1 财务信息（项目）系统建立流程

综合而言，随着计算机网络技术的发展，使得财务管理和会计核算的技术环境出现重大改变，打破了各行政事业单位在财务管理和会计核算上自成一套系统的局面，使得传统财务变成了动态和实时的管理，还可以使财务报账、财务数据处理、财务报告、财务信息查询、审计以及财务监控的异地化、远程化变得可能。这些功能的实现，丰富了会计信息的内容，提高了会计信息的质量和价值，为信息查询的快速有效提供了可能，彻底改变了财务信息的孤岛现象，加快了信息的流通和对外沟通的时效和范围，发挥了集中核算模式的优势。

（四）引进动态监控机制，构建符合自身实际的财务信息监管体系。动态监控是运用先进管理系统对财政资金运行及具体活动进行实时监控的重要手段，建立动态监控管理，财务人员与各单位业务负责人密切关注资金运行情况，加强沟通协调，对财务状况进行实时把握，定期将财务信息进行统计分析，对监控发现的问题及时核查解决，建立动态分析、监督和信息反馈机制，全面提升财务管理水平，提高财政资金的使用效率。

随着信息技术在财务管理和会计核算中得到广泛应用，实现会计反映职能的会计核算工作和实现会计监督职能的内部控制工作都可以最大限度地交由计算机系统来完成。

会计集中核算财务部门作为独立的工作主体，具有第三方的地位，能够在监督管理行政事业单位预算执行中较少地受到其他方的影响。应发挥财务核算中心的机构优势和人才优势，加强对预算执行的监管。

综上所述，建议在制度中明确加入财务核算中心在预算编制和项目运作中的参与和监管职责。同时，财务核算中心内部也应建立协调配合机制，要加大财务和监控网络系统建设力度，建立信息资源网络共享模块，实现财务（监控）部门与资产管理部门、审计部门、业务部门等职能部门管理信息沟通和协调，把财务管理和会计核算信息融入到单位的整个管理系统中。通过加强在财务信息核算和财务信息交换过程中的责任控制和监管，使得财务信息系统实现会计核算的集中化、财务控制的集中化、财务决策的集中化。

在加强内控建设的同时，还要建立健全内部会计监督制度。结合财务核算中心目前现有经验和工作状况，建立一套工作质量监督和考核体系（包括对财务监控工作的监督与考核），制定明确的奖惩标准。

（五）加强认识，推进复合型财务人员的培养。新形势下的财务核算体系对财务人员的执业要求和专业水平要求较高。财务人员要不断地加强学习，不仅要更新财务知识，而且要具有管理、决策方面的知识，了解和熟悉有关单位的基本业务知识（如气象业务等），同时还应具有利用信息技术完成对信息系统及其资源分析的能力。会计人员要与时俱进，尽快地投入到信息技术环境下的综合管理中，并将其岗位职责及工作重点从单纯记账转向财务管理。■

1.黄婉雯.2012.试析行政事业单位会计集中核算的完善措施[J].新财经，3。

2.蒋献平.2003 .会计集中核算后行政事业单位存在的问题及对策[J].浙江财税与会计，12。

3.张坤玲.2009.试析行政事业单位会计集中核算制的完善对策[J].中国总会计师,8。