对领导干部经济责任审计若干问题的研究

（江苏科技大学经济管理学院 江苏镇江212003）

经过十多年的审计工作实践，我国虽然已在经济责任审计这一领域有了很大的突破，也为世界经济责任审计提供了宝贵的经验，但是由于经济责任审计与一般常规审计在对象、内容、目的等方面的不同，它的开展有一定的难度，也存在着一些问题，还需要通过不懈的努力来加以解决。

一、领导干部经济责任审计概述

（一）经济责任审计的内涵。所谓经济责任，是指领导干部在任职期间因其所在职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。经济责任审计是审计机关（或其他审计组织）受党中央、国务院等的委托，通过对领导干部任职期间的经济责任进行审计，可以进行任中经济责任审计，也可以进行离任经济责任审计，是一种较高层次的经济监督手段。

（二）经济责任审计的对象。党政主要领导干部经济责任审计的对象包括：地方各级党委、政府、审判机关、检察机关、中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。

国有企业领导人员经济责任审计的对象包括：国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。

（三）经济责任审计的内容。对领导干部经济责任审计的内容主要有以下几个方面：1.审查领导干部任职期间对经济资源所付的安全责任是否到位。审查领导干部所在部门、单位的财产保值、增值情况，如资产是否安全、完整，有无资产流失等情况。2.审查领导干部任职期间对经济资源所付的效益最大化责任是否到位。审查领导干部所在部门、单位对财产的管理情况。如资产管理制度是否健全、有效，是否优化资产的使用。3.审查领导干部任职期间相应的经济责任目标完成情况。通过对各项经济指标完成情况的真实性、合法性、效益性评价分析，来分清领导干部对未完成有关指标应负的责任。4.审查领导干部任职期间相应的经济责任目标完成情况是否遵循国家的财政法规。领导干部任职期间是否廉洁奉公，遵纪守法，有无徇私舞弊，权利寻租，是否追求短期利益为个人谋取私利，有无利用手中职权非法侵占公有财产、贪污腐化等情况。

二、领导干部经济责任审计存在的问题及原因分析

我国经过十多年的经济责任审计实践工作，取得了一定的成就，但也发现了开展过程中存在的一些问题：

（一）审计质量不高，审计人员满足不了审计工作要求。一方面，由于经济责任审计涉及的内容较广泛，审计人员除了具备财会知识，还应该掌握宏观经济管理知识，熟悉政策法规，具有口头和书面表达能力、综合分析能力等。目前，审计人员政治素质、业务素质不够全面，对审计工作的开展是一个极大的限制。另一方面，审计是一项技术性很强的工作，并不是通过短期的、简单的培训就能迅速增加一大批审计人员，从现有的审计机构设置和审计人员的编制情况看，审计力量无法满足急剧增加的审计任务的需要。被审计领导干部对经济责任审计也存在着错误的认识，深怕查出问题影响晋升，排斥经济责任审计，导致审计人员的调查取证难、收集资料难，在一定程度上影响了审计的质量。

（二）审计流于形式。虽然《规定》中明确指出什么是直接责任，什么是主管责任，什么是领导责任。但是《规定》中解释得比较笼统，而且针对具体问题需要具体分析，这就造成了在实际进行经济责任审计中常常出现责任认定不准确、不清楚、不全面，领导干部直接责任、主管责任、领导责任区分不清，主观责任、客观责任划分不准，对经济责任的审计评价随意性较大。审计人员关于经济责任的审计评价有一定的盲目性和选择性，主要体现在夸大领导干部的功绩，尽量避免涉及负面事实，审计结果报告报喜不报忧，难以及时发现领导干部在决策过程中出现的失误以及玩忽职守等情况。

再者，通过对领导干部进行经济责任审计，主要是证明领导干部工作表现是否符合要求，是否值得任用，但是在实际工作中，往往是领导干部已经离任了，再进行经济责任审计，造成了评价结果与领导干部的任免脱节，使得经济责任审计流于形式，并没有发挥真正的监督、管理、评价作用。

（三）审计结果未得到有效执行。经济责任审计终结阶段，审计机关发表审计意见，作出审计决定，将审计结果报告给有关部门，对于审计机关来说，完成了委托审计，但是实际情况常常是被审计单位对于审计决定不执行、或不完全执行、或拖延执行，大大降低了审计的权威性，削弱了经济责任审计的作用。

三、解决问题的对策

针对经济责任审计中存在的一些问题，可以具体从以下几个方面加以解决：

（一）完善经济责任审计机构，加强审计机关组织建设。专门的经济责任审计机构的建立，对于审计机关而言，不再需要从其他部门调任人员临时组成审计小组，直接可以由经济责任审计部门担当此任，专门的经济责任审计人员有更多的时间和机会来学习法律法规、管理、计算机等综合知识，能更好地适应审计工作的需要。另外，专门的经济责任审计机构的建立，可以传达一个信息——经济责任审计是一种对领导干部进行经济监督和保护的形式，被审计领导干部重视后，会更加积极地配合经济责任审计，提高审计的效率和质量。

（二）改进审计方法和审计手段，提升审计效率。积极改进审计方法和审计手段，开展以内部控制制度和风险导向为基础的审计，对了解到的财务信息和非财务信息进行综合分析，并利用计算机来辅助审计，实现审计工作的高质高效。

（三）实行任期内年度经济责任审计，创新经济责任审计方式。经济责任审计应坚持“先审计后离任”或者“先离任后审计再任职”，这样才能使审计真正发挥监督的作用，使领导干部任期内工作的决策失误能及时得到纠正，及时制止不合理、不合规的行为，保护国家或集体的财产，真正达到通过审计来考核任免干部，加强对干部队伍的管理，加快人事制度改革，形成有效的人员聘用机制。

（四）加强经济责任审计队伍建设。经济责任审计的特点在于综合性强，不仅需要财会知识，还需要计算机、网络、管理等其他方面的技能。为了能够较好地适应经济责任审计的发展要求，应该定期对审计人员进行培训，更新知识结构，完善知识体系，及时吸纳复合型人才，充实专职审计人员，加强经济责任审计队伍的建设。

（五）加强法律体系建设，完善经济责任审计的法律环境。法律环境越好，法制化程度越高，审计的效能作用也就能发挥得更好。对一些不适应当前经济发展的法律法规应及时进行修改、补充，完善审计法律法规，保证审计有法可依，有法保障。

（六）建立标准、公正的审计评价体系。标准、公正的审计评价体系能使审计人员在作出审计评价、审计处理处罚决定时有章可循。审计人员作为第三者，应保持客观性、公正性，根据已发生的经济事项和单位的实际情况，依据审计评价指标，正确地看待领导干部的成绩，不能随意发表审计结论。同时，审计评价体系的建立应该注意要剔除当时的历史条件和当地的客观环境等因素的影响，使得评价指标体系在不同时间、不同地点具有可比性。

（七）提高审计的独立性、权威性。建立垂直独立的、具有高度权威的审计管理体制，有利于政府审计职能的充分发挥，更有利于对所有国家资产进行监督，维护财经法纪。同时，通过立法，建立规范、合理的审计结果运用体系，明确规定如何运用审计结果，向谁反馈，审计执行完成的时间要求，接受谁的监督，增强审计执行的效力，提高审计结果运用的透明度。

（八）完善审计联席会议制度。经济责任审计的主体是审计机关，但是必须注重与组织、纪检、司法等多个部门的协调、配合，形成共同做好经济责任审计工作的整体合力，达到共赢的效果。通过完善审计联席会议制度，做到审计成果共享，可以大大提高工作效率，节约大量的审计力量，达到一审多果、一果多用的效果，克服目前审计力量与审计任务不相适应的矛盾。

经济责任审计是在新的历史条件下加强干部监督机制的一项有效措施，也是反腐败斗争的客观需要。实行领导干部经济责任审计制度对于加强干部队伍建设，反腐倡廉，构建和谐社会，促进社会主义市场经济健康、稳定、协调、有序发展，具有十分重大的现实意义和深远的历史意义。但是经济责任审计在很多方面还需要进一步的完善，才能充分发挥其监督管理的作用，才能真正充当党委政府和被审计单位科学决策的“谋士”、惩治违法犯罪和腐败的“监士”、维护人民群众利益的“卫士”。