现金流量表正表的编制应融入日常业务核算

（江西财经职业学院 江西九江332000）

一、编表程序

（一）设置T型账户。现金流量表由三种活动的现金流量构成：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的现金流量。每一种活动的现金流量都由现金流入量、现金流出量和现金流量净额组成，现金流量净额等于现金流入量减去现金流出量。因此，根据这种思想，我们将每种活动中的具体项目设置成T型账户，把现金流入量记在借方，而流出量记在贷方。

（二）进行会计处理。账户设置好以后，根据借贷记账法原理进行会计处理。会计处理时，只处理涉及现金及现金等价物的业务，而对不涉及现金及现金等价物的业务不进行调账处理，对既涉及现金又涉及现金等价物的业务不需要调整，因为这类业务只是现金与现金等价物在形式上的转换，对现金流量没有影响。对现金流量的增加记在相应项目账户的借方，而对现金流量的减少记在相应项目账户的贷方。

（三）结出T型账户余额并填入表中相应项目。根据会计处理结果，汇总现金流入量与现金流出量的账户金额并结出余额，然后将金额填入现金流量表相应项目，根据勾稽关系计算出本期现金及现金等价物净增加额，加上期初现金及现金等价物余额，即可得出期末现金及现金等价物余额。

（四）结果验证。现金流量表编制的结果是否准确，最后需要验证。验证可以根据：现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数-货币资金期初数）+（现金等价物期末数-现金等价物期初数）。

二、案例分析

（一）案例资料与调账处理。2010年联达股份有限公司发生如下涉及现金与现金等价物的业务：

1.收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 1 800 000元。

借：应付票据 1 800 000

贷：经营活动——购买商品、接受劳务支付的现金 1 800 000

2.用银行汇票支付材料采购款，购入的材料价款与运杂费998 000元，支付的增值税额为169 660元，并验收入库。

借：原材料 998 000

应交税费——应交增值税（进项税额）169 660

贷：经营活动——购买商品、接受劳务支付的现金 1 167 660

3.公司将交易性金融资产（股票投资）出售，售价为165 000元，投资成本为130 000元，公允价值变动为增值20 000元，款项已收存银行（只做与现金相关的处理）。

借：投资活动——收回投资收到的现金165 000

贷：交易性金融资产——成本130 000

——公允价值变动20 000

投资收益 15 000

4.以银行存款购入不需安装的设备一台，增值税发票上注明价款为854 700元，增值税额为145 300元，支付相关运杂费10 000元。

借：固定资产 864 700

应交税费——应交增值税（进项税额）145 300

贷：投资活动——构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 864 700

经营活动——购买商品、接受劳务支付的现金 145 300

5.基本生产车间一台机床报废，原价2 000 000元，已计提折旧1 800 000元，清理费用5 000元，残值收入8 000元，均通过银行存款结算（只做与现金相关的处理）。

借：投资活动——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 8 000

贷：固定资产清理 8 000

借：固定资产清理 5 000

贷：投资活动——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 5 000

6.从银行借入三年期款10 000 000元。

借：筹资活动——借款收到的现金10 000 000

贷：长期借款 10 000 000

7.销售产品一批，增值税发票上注明售价为7 700 000元，增值税额1 309 000元，款项已存入银行。

借：经营活动——销售产品、提供劳务收到的现金 9 009 000

贷：主营业务收入 7 700 000

应交税费——应交增值税（销项税额）1 309 000

8.公司将一张面额为2 000 000元的无息银行承兑汇票到银行承兑，银行已办理入账。

借：经营活动——销售产品、提供劳务收到的现金 2 000 000

贷：应收票据 2 000 000

9.取得交易性金融资产 （股票投资），价款1 030 000元，交易费用20 000元，已用银行存款支付。

借：交易性金融资产 1 030 000

投资收益 20 000

贷：投资活动——投资支付的现金1 050 000

10.支付工资5 000 000元，其中在建工程人员的工资为2 000 000元。

借：应付职工薪酬 5 000 000

贷：经营活动——支付给职工以及为职工支付的现金 3 000 000

投资活动——构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 2 000 000

11.以银行存款支付基本生产车间水电费900 000元。

借：制造费用 900 000

贷：经营活动——购买商品、接受劳务支付的现金900 000

12.用银行存款支付产品展览费100 000元。

借：销售费用 100 000

贷：经营活动——支付其他与经营活动有关的现金 100 000

13.用银行存款交纳增值税1 000 000元，教育费附加49 303元。

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 1 000 000

——应交教育费附加49 303

贷：经营活动——支付的各项税费1 049 303

14.支付长期借款利息2 100 000元。

借：应付利息 2 100 000

贷：筹资活动——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 2 100 000

15.偿还长期借款6 000 000元。

借：长期借款 6 000 000

贷：筹资活动——偿还债务支付的现金6 000 000

16.用银行存款交纳当年应交所得税1 008 574元。

借：应交税费——应交所得税1 008 574

贷：经营活动——支付的各项税费1 008 574

（二）过入T型账户结出余额。将经营活动、筹资活动与投资活动各明细项目金额过入T型账户，结出余额。不难算出：“经营活动-销售商品、提供劳务收到的现金”的余额=（7）+（8）=11 009 000（元）；“经营活动-购买商品、接收劳务支付的现金”的余额为（1）+（2）+（4）+（11）=4 012 960（元）；“经营活动-支付给职工以及为职工支付的现金”的余额=（10）=3 000 000（元）；“经营活动-支付其他与经营活动有关的现金”的余额=（12）=100 000（元）；“经营活动-支付的各项税费”的余额（13）+（16）=2 057 877（元）；“投资活动-收回投资收到的现金”的余额=（3）=165 000（元）；“投资活动-处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”的余额=（5）8 000-（5）5 000=3 000 （元）；“投资活动-投资支付的现金”的余额=（9）=1 050 000（元）；“投资活动-构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的余额（4）+（10）=2 864 700（元）；“筹资活动-取得借款收到的现金”余额=（6）=10 000 000（元）；“筹资活动-偿还债务支付的现金”的余额=（15）=6 000 000（元）；“筹资活动-分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的余额=（14）=2 100 000（元）。

（三）填入现金流量表对应的项目并验证结果。将上述计算出的三种活动的各项金额填入现金流量表对应项目的“本年金额”栏，计算出每项活动的现金流入小计与现金流出小计，结出每项活动产生的现金流量净额，如不考虑汇率变动对现金的影响，那么现金及现金等价物净增加额为三种活动现金流量净额之和，再加上期初现金及现金等价物余额，即期末现金及现金等价物的余额，并且这个期末余额等于资产负债表中现金与现金等价物的期末余额 （一般等于货币资金的余额再加上交易性金融资产中三个月内到期的债券投资的余额），如果这两个金额不相等，说明本期的现金流量表项目金额有计算错误。