浅议中小企业会计规范化问题

2012-10-09山东省菏泽市财政局会计中心刘伟

财经界(学术版) 2012年12期

山东省菏泽市财政局会计中心刘伟

在我国中小企业为数不少，中小企业在中国市场经济的持续中持续发展和改善，在国民经济中占有重要地位。据统计,工业企业在国家中,根据新标准对中小企业、中小工业企业占总额的近96%,最终商品和服务的价值占国内生产总值的50%。然而,一些中小企业会计制度不完善、相对较低的质量、会计和管理会计人员非标准化,会计信息质量存在有待改进的地方。

一、中小企业的会计处理现状

(一)财会人员获得的财会资料不全

大部分私营企业主对财务知识不甚了解，普遍存在财会人员能应付各相关职能部门尤其是税务部门的检查，过得去就行了，私营企业主对手中能反映企业经营状况的有关资料不是全部交给财会人员，仅仅是将企业每月进、销发票交给会计做账并以此申报纳税，会计只是表现成为企业中一名听话的打工仔，老板怎么说会计就怎么做，致使企业账簿设置不全，财务核算不规范。

(二)中小企业会计核算弱化现象日趋严重

中小企业主与会计存在裙带关系，中小企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。中小企业业主与会计存在裙带、亲属关系，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时有发生。

(三)会计人员业务素质较差，职业道德不高

中小企业会计人员的综合素质普遍存在能力缺位和知识面过分狭窄的现象。相当多的会计人员只具有应付日常业务的能力，缺少会计业务的整体组织和综合分析能力。企业单位中大部分年龄大的财会人员都是半路出家改行搞财会工作的，没有经过系统的业务学习，缺乏相应的财务管理和核算知识，特别是对新知识的学习和接受能力较差；部分财会人员的工作还停留在以前记账、算账、模式下。而一些新上岗的大学生虽然有着不错的理论知识基础，但缺乏实践工作经验，在实际操作中还是基本上按老会计的操作规程进行，对应该怎样做和如何做好财会工作缺乏思考，财会队伍综合业务水平难以提高。

二、中小企业会计核算存在的问题

(一)用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得

小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高；不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票，只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。

(二)建账不规范

1、会计人员后续教育培养工作几乎没有进行

在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。

2、建账不规范或不依法建账

小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

(三)会计核算主体界限不清

小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

(四)内部控制制度不完善

中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响。

(五)会计人员更换频繁，缺乏连续性

由于中小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。

缺乏人才，是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业，特别是民营企业的种种误解和偏见，所以人才一般不愿意到“小企业就业:就算是在中小民营企业工作，一般也不安心，没打算长久干。实际上，中小民营企业的人才流动相当普遍而频繁，对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是:企业倒闭率高，工作不稳定;企业家族领导，外人很难凭本事升迁;中小民营企业福利差;不重视企业文化建设，生活枯燥等。由于人员流动性大，企业缺乏凝聚力，团队精神不强。

三、对中小企业会计规范化的几点建议

(一)政府和相关部门加快相关财经法律法规的完善

政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如《企业会计准则》的施行，它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应通过制定法律法规和加大监督措施对中小企业的发展进行合理的疏导，并重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。

(二)制度缺失的对策

1、建立和健全内部集合制度和内部牵制制度

内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，他主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。

2、建立成本核算和财务会计的分析制度

成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

(三)对于会计主体界限不清的对策

1、加强财会人员学历教育

在搞好财会人员继续教育的基础上，还应积极创造条件，提高财会人员的学历层次。高等会计教育的水平决定着财会队伍的人员素质和工作质量，近而在一定程度上影响社会经济的发展。企业单位应从本单位的实际情况和发展出发，鼓励财会人员参加相应专业的函授，自学考试。使财会人员通过各种学习，提高理论水平和学历层次，成为具有较高专业水平的学术型和应用型财会人才。

2、合理区分家庭成员间的产权关系

中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。而且伴随企业的发展.迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求，这是“经济人”的本能，即使父子之间、夫妻之间、兄弟姐妹之间也难以逾越这种本能。当企业发展到一定程度之后，都不能不面对重新界定产权的难题。因此，应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。

3、建立现代企业制度

战略投资者是指有着相当的资本并打算通过进行实业投资获得资本报酬的机构或者个人。他们致力于追求长期稳定的利益，投资的对象一般选择有潜力的企业，这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分中小企业内核优秀但由于家族色彩严重未能充分发挥，这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看，这部分企业应当积极谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化，建立现代企业制度。

(四)建立与我国中小企业相适应的会计制度

1、内部会计控制目标的定位

内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全；二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。

2、内部会计控制的范围确定

我国内部会计控制研究范围一般只考虑经营层面上的内部会计控制，而很少关注治理层面上的内部会计控制。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，很少把对高层管理人员的控制纳入整个控制系统。高级管理层只有致力于建立稳健的内部环境并在此环境下给予公司员工发展的权利，这样的公司才能更加成功。

3、联合制定内部会计控制规范

内部会计控制系统是由代理人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。