企业货币资金内部控制问题浅析

中国移动通信集团内蒙古有限公司 郝亚军

充足的货币资金是企业生存与发展的基础，由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，极易引发贪污、挪用、盗窃等舞弊行为。因此，在企业组织生产经营和管理核算的过程中，为了保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益，必须加强货币资金的内部控制。而要建立健全与企业经营特点相适应的内控制度，必须按照“职能分割，制约监督”的原则，建立事前防范，事中控制，和事后监督的控制体系。

一、建立科学的内控控制体系及明确的规章制度，做好事前防范

(一)建立健全适用的内部控制制度

立以“防”为主的监控体系，对于防范资金风险具有重要意义。在企业的资金管理过程中，建立财务控制和职能部门相分离的监管体系。不兼容职务相互分离制约和监督。。各部门、明确各岗位职责和人员分工。例如：会计管账、出纳管钱是最基本的要求。出纳人员负责保管库存现金、有价证券、空白支票和空白票据，并保证其安全完整，办理现金和银行存款结算业务和现金、银行账户的日常管理。但出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，债权债务的管理，收入，支出，费用的账务登记工作。会计岗位的设置可根据业务量和业务流程及人员配备情况一人一岗或一人多岗、多岗一人。一般分为：会计主管、出纳、工资核算、往来核算、财产物资核算、资金核算、成本费用核算、收人利润核算、编制报表和稽核。稽核人员可由其他会计人员兼任，主要负责监督出纳人员正确执行国家的法律法规、会计制度和单位内部控制制度，监督其履行岗位职责情况，监督重要会计印章的保管和使用情况；稽核人员还要稽核原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等资料的真实、合法、准确与完整。

(二)建立严格的审批手续，货币资金授权批准制度

一般情况下，企业的各职能部门或个人用款时，需向审批人提交申请，内容包括：支付货币资金用途、金额、预算、支付方式，并随附经济合同或相关有效证明。审批人根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对该项开支的合理性提出初步意见。对不符合规定的支付申请，审批人必须拒绝批复。待审批人出据批复意见后，复核会计复核货币资金支付申请，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳。

(三)推行资金预算

资金预算是企业管理的核心内容之一，它是企业协调的工具、控制的标准、考核的依据，是推行企业内部管理规范化和科学化的基础，也是促进企业各级经营管理人员自我约束、自我发展的有效途径。资金预算控制则是事前防范最有效的手段，预算管理系统与电子报账系统结合形成的一体化系统控制成为公司资金控制的创新尝试，可促使管理人员注意到现金的“富余”和“短缺”情况，了解本公司的现金状况，从而调整资金使用的策略。另外，随着公司的发展和壮大，公司应将预算范围由单一的经营资金计划扩大到生产经营、基建、投资等全面预算。目前，部分公司仍然有很多依赖事后检查控制而不是事先预防控制，从而导致内部控制失效的例子，其主要原因就是事先计划不周全、不严密，或者计划执行不力。为此，应积极推进全面预算管理，加大经营管理中的计划性和预见性，有效开展过程控制，这些是内控必不可少的方法与途径。

(四)积极开展内部审计，前移监督关口，强化事前预防

内部审计监督是企业内部控制制度的重要保证，是公司完善法人治理结构的重要环节。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的内部审计机构，独立地行使审计监督权。大型集团公司都应建立内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位及职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对经济业务发生过程的监督，建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。前移监督关口，变过去的事后监督为事前、事中监督和适时监督，围绕企业的发展目标和年度预算，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析，并可采取必要措施来调查实际收支结果。及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性。

二、规范资金收支程序和流程，通过事中控制保证资金的安全、完整、合法

(一)有效的事中控制能保证资金的安全，严禁收款不入账，杜绝账外账

收入来源和形式必须合法合规，支付和使用资金必须有章可循；合理调度使用资金，依据财务杠杆原理，选择低风险、高收益的投资方案，发挥资金的最大的效益。

(二)货币资金安全性控制的控制要点和控制方法如下

每日定期盘点库存现金、有价票据等，核对账实是否相符。超过限额的货币资金及时送存银行，严禁擅自挪用、借出货币资金，严禁白条抵库 ，监盘人员要不定期抽盘，确保帐实相符。收到的支票、银行承兑汇票等票据，需设立台账，由专人管理，保证票据安全和及时兑现 。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，在备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗 ；备查簿需留存入档。预留印鉴需分人保管签盖，从而达到互相监督和复核的目的。

(三)资金完整性控制要点和方法如下

根据发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金和发票收据金额是否一致，来确保收到的货币资金全部入账。加强对发票、收据的日常管理工作，建账核算，定期抽查核对存根联与记账联编号是否一致；不得私设“小金库”。编制银行存款余额调节表，分析未达账项的原因，发现其是否存在错弊。随时核对往来账，通过发函向往来单位询证款项，对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

(四)加大监督检查力度，如增设复核会计复核货币资金收支业务

重点控制大笔金额货币资金支付，严格执行货币资金支付的授权审批制度，利用政府机关、媒体、群众等社会力量来加强货币资金的检查和监督。

(五)货币资金效益性控制

服从企业财富最大化的财务管理目标，是通过对现金投资或现金使用的预算，运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。例如可以通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本、推行一定的赊销政策，可提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。也可制定货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策。可以通过收回投资等方法。解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本。使单位在预算期内保持一个合理的货币资金余额。

三、事后监督考核，及时反馈信息，以便更好的管理货币资金

事后监督指内部审计监督部门遵循审计监督程序，审计各项经济业务活动的资料，判断是否严格遵守制度规定，是否严格履行合同，程序，政策，资金收支是否在计划或预算范围之内，是否合理安排资金业务，根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时，将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。

总之，企业管理的重点是货币资金的管理，货币资金收支业务的内部控制是整个内控管理的关键。是保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生以及事后审计工作具有重要作用，因此，加强企业货币资金内部控制，是企业健康发展的有力保证。

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