浅谈企业应收账款管理现状及对策

2012-10-09云南省中安监狱邓志斌

财经界(学术版) 2012年1期

云南省中安监狱邓志斌

一、我国应收账款管理现状

随着中国加入WTO，国际国内市场竞争进一步加剧，买方市场普遍形成，赊销成为企业销售主要手段之一。据统计，我国企业平均坏账率5%到10%，美国企业则为0.25%到0.5%；中国企业逾期账款时间平均为90多天，美国企业只有7天；中国企业的赊销比例为20%，美国企业则高达90%。这些数据暴露出我国应收账款管理问题严峻。

(一)缺乏事前控制

大多数企业为了在激烈的市场竞争环境下生存发展，只顾盲目的追求生产，利用赊销扩大市场，企图占领更多的市场份额，不考虑交易方的偿债能力和还款期限，事前信用政策管理完全是空白。

(二)客户信用档案缺失

绝大多数企业对于应收账款仅做简单的账务登记，缺乏时间和人力对客户信用档案进行记载，不利于企业赊销对象的选择和应收账款的回收。

(三)部门间缺乏合作与沟通

销售部门选择赊销对象，在应收账款的行程中起决定性作用。财务部门根据销售部门选择的对象进行信用分析、记录，然后将信息反馈给销售部门，供其下次选择销售对象时参考。然而实际情况是销售部门只关心销售量，不管销售收入的实际收回；而财务部门对于应收账款只做简单的账务记载，不做其他分析评价，两个部门之间缺乏合作与沟通。

(四)国有企业系统内互相拖欠

部分同由国资委控股的企业，母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流，常常先货后款，相互拖欠货款，形成三角债等现象十分普遍。

二、应收账款管理不善的弊端

(一)降低资金使用效率

应收账款管理不善，使销售收入无法及时快速的回流企业，而主营业务成本已经实际发生，并且销售发票的开据意味着企业需要交纳税款，增加了企业负担。

(二)不能真实反映企业经营成果

我国采用的是权责发生制，销售在符合收入确认条件时确认为收入，增加企业权益，但是实际收到的却只是“应收账款”这种在未来获益的权力，增加企业净利润的不是真实的现金流入。不仅如此，在超过一定期限后应收账款还需要提取3%-5%的坏账准备，给企业带来损失。应收账款的存在，虚增了账面的销售收入，在某种程度上夸大了经营成果，增大了企业的风险。

(三)加快了现金流出

赊销虽然能使企业短期产生较多的利润，但是并未真正带来现金流入增加，还迫使企业运用有限的流动资金来垫付各种税金费用，主要表现在在两个方面。税金的支出，企业所需交纳的增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，随着销售收入的增加而增加，销售收入的增大没有带来任何的现金收入，徒增了流转税支出。赊销销售产生了利润，却并未以现金形式实现，而所得税必须以现金支付，又增大了现金的流出；现金利润的分配，企业权益的增大意味着向股东分红，即现金的流出。不仅如此，应收账款的管理成本也会带来现金的流出。

(四)降低了资金周转速度

应收账款管理不善，表明应收账款周转速度慢，公司收账速度慢，平均收账期长，坏账损失多，资产流动慢，偿债能力弱。影响了企业资金循环,大量的流动资金停留在“回收期”这一非生产环节上，致使企业资金短缺，影响工资的发放和原料的购买，严重影响企业正常的生产经营和未来发展。

三、应收账款不善原因分析

(一)企业及产品的竞争力不足

我国市场上大多数产品都是买方市场，卖方为了扩大市场份额在销售中做出让步，如延长试用期，放宽货款回收期限等。深究其原因，主要是产品竞争力不足，反观我国五粮液股份有限公司，几乎没有应收账款，大量预收账款为企业提供了巨额无息融资，根本原因是五粮液产品良好的质量和市场口碑，形成强有力的竞争力。

(二)未重视应收账款管理工作

企业财务部门没有重视应收账款管理工作，没有掌握客户信用情况，在折扣期限内付款客户比例，在信用期限内付款客户比率，拖欠太久可能会成为坏账的应收账款的比例。同时企业容易对尚未到期的应收账款放松监督,导致发生新的拖欠。

(三)内部控制存在缺陷

内部控制是企业合理有序发展的第一道防线，内部控制的缺陷直接导致了问题的发生和恶化。基础工作不健全。企业在确定销售意向、签订合同等活动时没有确立详细的细则，为将来依法追讨债务带来不便;考核制度不合理。销售人员业绩仅仅与销售额挂钩，造成高销售额低收回率的情况，不利于公司整理利益;没有严格遵守会计制度。企业为了自身利益粉饰报表，不利于应收账款的管理与追回。如ST重机2000年度亏损,其主要原因是天津造船厂所欠货款5022万元因破产无法归还，全额计提坏账准备计入管理费用。早知天津造船厂欠款难以收回的ST重机,并没有在1999年年报和2000年中报中作相应披露，可见这种情况十分普遍。

(四)国有企业绩效考核机制不合理

某些国有企业仅以盈利能力为标准考核绩效，只关注净利润、资产增长率等指标，直接导致部分管理层为了追求政绩或得到约定的现金、股权激励，盲目扩大销售，增加资产和利润，完全忽视供应商的质量和款项的收回，直接导致了应收账款的发生和扩大。

四、应收账款管理改进对策

(一)建立完善的管理制度

加强应收账款事前管理和日常管理。应收账款的事前管理提高应收账款回收率的重要前提。建立信用管理部门，由独立于销售与财务的部门来担当，这些部门可负责调查和管理客户的资信材料、制定企业的信用政策以及监督各部门信用政策执行情况;确立信用标准，信用标准是客户获得商业信用即赊销权力达到的最低标准，严格制定信用标准，可以将信用风险大的客户拒之门外，降低坏账风险;制定信用条件。清晰明确的信用条件有利于企业加快应收账款的回收，提高资金周转率，增加现金流，提高企业竞争力。

企业还应强化日常管理工作，采取有效的措施进行分析、控制，及时发现问题，解决问题。首先实行追踪管理，然后按账龄管理应收账款，同时要加强坏账准备计提和冲销管理，当然也要定期进行应收账款催收工作。

(二)加强企业内部控制建设

其一，完善基础工作，订立应收账款合同时明确规定双方权力、义务，为将来寻求法律援助提供有力证据。其二，建立正确的绩效考核方法，建立科学的绩效评估体制。激励与惩罚并用,调动员工的积极性的同时从源头上控制应收账款质量。其三，严格执行内部会计控制，有些企业将销售收入与销售人员绩效挂钩，为了提高销售人员积极性，未严格按照会计制度进行坏账的提取和核销工作，虚增企业资产。所以一定要严格按照会计准则进行会计处理、准确的核算企业应收账款净额，真实反应企业盈利能力，避免进入恶性循环。

(三)合理利用债务重组，降低企业损失

企业可以使用债务重组的方式加快资金的回收和利用。债务重组，即债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。企业可以修改偿还条件，采用现金、非现金或两者组合的方式回收债务，虽然会带来一定的经济损失，但是可以加快应收账款周转，同时避免更大的坏账损失。

(四)完善法律监管

我国对应收账款的管理缺乏严格的法律约束。应收账款一直都是管理的薄弱环节,直到2002年国家财政部才出台《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。应该保证法律法规的具体施行到位和监督范围的广度、惩罚力度，为应收账款的管理提供法律保障。