预算管理在材料成本控制中的应用

上海大屯能源股份有限公司 单秀娟

一、“预算”中心的建立

“材料成本预算中心”（以下简称预算中心），是指在财务系统内部构建有效的“权利制衡机制”，负责材料成本的预算、控制、考核、奖罚等工作的职能机构。考核中心的建立，主要解决的是材料成本由谁来考核的问题。预算考核中心设主任、副主任、科员等职务。

主任由矿长级领导担任，负责预算的审批、考核的奖罚及协调各种关系。具有奖罚的最终裁决权；副主任由供应、财务主管担任，负责预算的审核及各预算的考核、评价工作，具有奖罚的决定权。

科员由懂生产、懂经营、懂物资、责任心强的财务人员担任，具有总预算编报、考核、评价的报告权。

二、“责任中心”的确认

“材料成本责任中心”（以下简称责任中心），是指按照分权经营的思想，划分各个单位相应职责、权限及所承担责任的范围、内容，通过预算、考核，评价有关各方面材料预算履行的情况，反映其真实业绩从而调动职工的积极性的会计子系统。每一个科室、每一个区队都是一个“一级责任中心”，科队长对本单位材料投入负责，分管矿领导对本系统材料费投入负责。“责任中心”的确认，解决的是考核对象的问题，即考核谁的问题。

考核中心必须对“一级责任中心”予以确认，与之签定“成本责任协议书”，明确责任中心的权利、义务范围，明确责任成本的评价方式、方法，明确奖罚力度、界限。只有签定了协议的责任中心才能作为考核对象，考核中心才能对其发生权利制衡作用,成本考核中心与之签定“材料成本责任协议书”，对其产生权利制衡作用。

三、“预算成本”的确定

“材料预算成本”（以下简称预算成本），是以具体的“责任中心”为对象，以其承担的全部生产责任为范围，所归集的材料成本。“预算成本”解决的是考核的内容是什么的问题，是对材料费用的事前控制。

当月未纳入预算的单项工程需要投入材料的，必须由生产技术科编制单项工程生产计划、材料计划，矿领导审批，经营矿长协调，预算中心综合平衡后纳入材料预算费用。但各责任中心的预算费用之和不得超过预算总费用。

编制当月材料预算成本必须充分考虑废旧物资的回收复用，每月由生产科编制材料回收利用计划，同时下达到各责任中心。废旧物资回收利用指标也作为预算成本的一部分，纳入考核范围，每月末由生产科考核。

四、“预算成本”的事中控制

预算成本的控制实行自控与审计部门事中审计相结合的原则。

(一)自控

就是各责任中心内部对预算指标实行包、保、核、查相结合的自上而下、纵横交错的责任保证体系。在预算指标的实施过程中各班组、车间要自我承包、自我管理、自我约束、自我考核。各责任中心必须做好以下几项工作：

1、落实经济承包责任制

对于预算指标必须落实经济承包责任制，指标完成情况与工资挂勾，实施奖罚。科室、区队预算指标责任人是本单位党政领导，车间、班组预算指标责任人是主任、班组长。

2、建立班组、车间限额领料台帐

科室、区队对其每个班组必须建立限额领料台帐，根据当日工作量发放所需材料进行逐日登记，当日所领材料没有用完的，必须退回或转交下一班，在台帐上进行冲减。限额领料台帐作为考核班组业绩及指标完成情况的依据。

3、内部考核

内部考核是保证内部预算指标完成的重要手段。各单位每月末对本月材料消耗情况要进行分析。班组、车间对个人考核，区队、科室对班组、车间考核。内部考核结果作为分配奖金、实施奖罚的依据。

(二)审计部门审计

审计部门应把材料费控制作为日常审计工作，深入车间、班组、施工现场跟踪监督材料领用、使用情况、废旧物资回收复用情况，特别对各责任中心材料领用的审批手续、台帐记录、工具房管理等基础工作严格检查监督。

五、“预算成本”的考核

预算成本的考核是预算成本的事后控制，由预算中心执行，审计部门监督实施。对于掘进、采煤等正规生产循环材料消耗按月考核，对于单项工程实行一工程一考核，工程完毕后再考核。预算考核实行单项定额考核、综合定额考核、计划量考核相结合的原则。责任中心对考核结果负全部责任，分管矿领导对考核结果负连带责任。“预算成本”的考核，分以下三各步骤：

（一）预算成本控制报告

预算成本控制报告是预算考核的重要内容之一，也称材料成本业绩报告，是将责任中心的实际材料领用量与定额比较或与实际消耗比较，以判断预算成本控制业绩。

（二）差异调查分析

根据预算控制报告，分析实际消耗材料偏离定额成本、综合预算成本或计划差异的数量，通过现场调查研究，找到具体原因，并针对原因采取纠正措施。

（三）奖励与惩罚

奖励的原则是：奖励的对象必须是降低材料消耗，使实际消耗低于标准成本，如：小改革、小发明、使用新工艺等行为，要让职工事先知道材料成本达到何种水平将会得到奖励；奖励要尽可能前后一致。

惩罚的原则是：在调查研究的基础上，尽快采取行动；预先要有警告，只有浪费材料、使材料外流行为的责任中心才给予惩罚；惩罚要一视同仁，前后一致。

审计科对考核过程严格监督检查，对责任中心发生的所有材料逐笔审核，对于责任中心无预算领用、无计划领用、无工程领用、公领私用均视违章处理。

以上是预算管理在材料成本控制中的应用，是笔者多年来的经验总结，预算管理只有事前计划、事中控制、事后考核相结合，才能有效的杜绝材料的浪费、丢失，是生产管理与经营管理的有机结合，操作性强，能为企业经济效益的提高起到积极的作用。