探析我国企业内部审计的外包问题

2012-10-09广州广日集团有限公司刘绮敏

财经界(学术版) 2012年1期

广州广日集团有限公司刘绮敏

一、内部审计外包的概述

(一)内部审计外包的定义

所谓内部审计外包，是指由企业从外部聘请专业的审计人员，来完成企业全部或部分的内部审计工作。不同于传统的内部审计，内部审计外包的主要特征是主体的外部化。内部审计不一定要在公司内部进行，企业可以充分利用外部的优秀资源来完成全部或部分的内部审计工作，也就是由外部人来提供内部审计服务。

(二)内部审计外包产生的原因

首先，内部审计外包能够降低企业的成本。一切企业都是以获得最大价值为目标的，因此必须不断地降低各种成本。当企业的内部审计工作全部由自己完成时，企业需要支付诸如内部审计机构建立所需成本、内部审计机构的人力成本、内部审计机构正常运作的成本、内部审计机构工作人员的进修成本等等有关成本，而当企业选择将部分或全部内部审计工作外包时，能够为企业节约审计成本；

其次，内部审计外包能够提高审计的独立性和质量。企业自己设立的内部审计机构，无论其在企业内部的地位有多高，它都只是企业的一个职能部门，其本身的工作方式受到企业多个管理部门和管理层的影响，因此其独立性受人质疑。当企业将部分或全部的审计工作外包时，财务信息更加透明化、由于外部审计机构并不受企业的领导，因此有助于提高审计的独立性和质量，审计结果也更能被人信任。

(三)内部审计外包的形式

内部审计外包的形式主要有以下三种：内部审计部分外包。它是指内部审计的部分职能（多是专业性或技术性强或独立完成成本过高）聘请外部审计师或外部专家完成。内部审计部分外包时，只要内部审计人员和外部审计人员良好的沟通和协调，充分发挥各自的优势，往往能取得很好的效果；内部审计全部外包。它是指内部审计的全部职能都聘请外部审计师来完成。当企业的内部审计工作全部外包时，必须处理好企业内部机密的保密问题，同时因为外部审计师对企业状况不了解，因此单独展开审计工作还不能让人放心；内部咨询服务。它是指会计师事务所针对企业内审机构的设置、内审人员的配置和招聘培训、内审策略等方面提出有益的建议，但是具体的审计执行还是由企业内部的审计人员来完成，但这种方式由于外部审计人员并不涉及具体操作，他们的建议有时并不能符合企业的实际情况，因此效果较差。

二、我国企业内部审计外包的风险

当企业将内部审计工作部分或全部外包时，也会相应地承担一定的风险：企业机密泄露的风险。企业在对内部审计进行外部时，通常会选择避开涉及企业核心机密的部分，但是由于外部审计人员在进行内部审计工作时，或多或少的会需要了解一些企业的核心业务，因此企业的机密就存在泄露的危险；选择外部审计机构时的风险。企业内部审计外包成败的关键是外部审计机构的实力，因此企业在选择外部审计机构时，如果对其不够了解或者信息掌握有误，都可能给企业带来极大的损失；丧失独立性的风险。企业选择将内部审计工作外包的一大动机是提高内部审计的独立性，但是同时企业也面临着丧失外审独立性的风险；其他风险。当企业将审计工作外包时，内部审计人员可能会面临失业或者调岗的风险，此时若处理不好，很有可能影响企业内部的工作氛围及危害企业的社会形象。同时，当内外部审计人员不能良好的沟通和协调时，由于外包主要以外部审计人员为主，此时内部审计人员很可能心态不平衡，工作积极性会受到打击，给外包工作带来阻挠。

三、我国企业内部审计外包的风险控制

(一)外包风险的评估

在将内部审计工作外包以前，企业必须对相关风险进行全面的评估，通过与外包单位订立有关业务合同来约束其行为。企业对外包风险的评估，主要从以下方面进行：企业的战略目标和经营需求；内部审计外包的风险程度；必要的控制和报告程序；外包单位的义务和要求；内部审计的应急计划等。

(二)外包单位的选择

在对相应的外包风险进行全面评估后，企业要结合自身的特点选择合适可靠的外包单位，在选择外包单位时企业应考虑的主要因素有：外包单位的软实力，也就是外包单位的内在素质。它主要包括外包单位在业界中的口碑、外包单位的文化理念、外包单位的专业水平、外包单位的发展前景；外包单位提供服务的报价。企业当然希望在获得相同服务的前提下，支付最低的费用；外包单位提供服务的质量；外包单位的财务状况。企业要尽量选择财务状况良好的外包单位，这样才能长期合作。