新旧《医院会计制度》会计科目变化比较分析与评价

2012-10-09浙江大学医学院附属第二医院金千兵

财经界(学术版) 2012年1期

浙江大学医学院附属第二医院金千兵

新《医院会计制度》是指修订后发布的财会〔2010〕27号，这一会计制度目前已经在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年起将在各级各类独立核算的公立医院实施。分析新旧《医院会计制度》会计科目的变化及其带来的影响，对于帮助医院全面客观的把握新会计制度的内涵，推动新旧会计制度的衔接具有重要的参考价值。

一、新旧《医院会计制度》会计科目的变化分析

对比新旧《医院会计制度》会计科目表，可以明显的发现两者之间的差异。

(一)资产类会计科目变化

资产类会计科目的变化可以从三个方面来考察，首先，会计科目名称的变化，这部分包括库存现金（原来为现金），变化后，假设从银行提取10万元现金，则借：库存现金 100000元，贷：银行存款 100000元；对外投资（拆分为短期投资和长期投资（包括股权投资和债权投资两个一级科目）两个一级科目，其中短期投资是指医院购入能的随时能够变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，长期投资则指1年以上的投资）等科目。其次，新增一级会计科目，这部分有零余额账户用款额度，假设从零余额账户中提取现金1万元，则借：库存现金 10000元，贷：零余额账户用款额度 10000元；财政应返还额度（包括财政直接支付和财政授权支付两个一级科目），预付账款，累计折旧，固定资产清理，累计摊销，长期待摊费用等科目。再次，取消的会计科目，这部分科目包括药品、药品进销差价、开办费。

(二)负债类会计科目变化

负债类会计科目的变化可以从三个方面来考察，首先，会计科目名称的变化，这部分包括应付职工薪酬（原来为应付工资），按照医院新的会计制度规定，应付职工薪酬包括工资、津补贴、奖金等部分。其次，新增一级会计科目，这部分包括应缴款项、应付票据、应付福利费、应交税费四个一级科目，其中应缴款项是指应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项，例如上缴100万元，则借：应缴款项 100万元，贷：银行存款100万元；应付票据是指医院开出、承兑的商业汇票，如在收到银行付款10万元通知进行会计处理时，借：应付票据 10万元，贷：银行存款10万元；应付福利费是指从成本费用中提取的职工福利费；应交税费是指应当交纳或代扣代缴的各种税费，而这种税费又可以细分为医院直接扣取的和代扣等部分。再次，取消的会计科目，这一类型包括应缴超收款。

(三)净资产会计科目变化

净资产会计科目的变化可以从二个方面来考察，首先，新增一级会计科目，这一部分主要包括待冲基金（包括待冲财政基金和待冲科教项目基金两个会计科目），即医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金；财政补助结转（余），即医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，通过设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一级科目来进行核算；科教项目结转（余），即非财政来源，用于科研、教学项目尚未结项的资金，这一科目下设立“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”两个一级科目；本期结余，主要用于核算上述两个科目以外的结余。其次，取消的会计科目，这一部分包括固定基金和收支结余两个科目。

(四)其它部分会计科目变化

在旧会计制度中，以收支类来统筹新会计制度中的收入与费用两大会计科目，这是一个重大的变化。从收入类会计科目看，可以从三个部分来考察，首先，进一步细化的会计科目，如医疗收入细化为门诊收入和住院收入；财政补助收入细化为基本支出和项目支出二个一级科目。这种细化后的会计科目使得医院的会计目录更为清晰和明确。其次，新增的会计科目如科教项目收入，在新的会计制度中指医院取得的非财政性的，专门用于科研、教学项目的补助收入，这一科目下面设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细科目。再次，删除的会计科目，这一部分包括上级补助收入和药品收入两个科目。从费用来看，也可以从三个部分来考察，首先，变更了会计名称的有医疗业务成本（旧会计制度中为医疗支出），但从新旧会计制度的规定来看，两者之间仍然存在一定的差异，新会计制度中医疗业务成本是指，医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，而旧会计制度中医疗支出是指医院开展医疗业务活动发生的各项费用和摊入的管理费用。其次，新增的会计科目，这部分有财政项目补助支出、科教项目支出，其中财政项目补助支出用于核算医院本期使用财政项目补助发生的支出，科教项目支出用于核算医院使用非财政补助收入的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。再次，删除的会计科目，这部分有药品支出、财政专项支出。

二、新旧《医院会计制度》会计科目变化的总体评价

从新旧医院会计科目的比较来看，新医院会计制度更好的适应了医院发展的需要，适应了时代发展的需要。

(一)适应了医院发展的需要

长期以来，我国医院会计制度都是在遵循事业单位会计制度这一总体框架下来进行成本核算，而新的会计制度将“权责发生制”写入了其中，而没有明确规定除使用权责发生制外所需遵循的其他会计制度（只明确指出根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则等法规制定本制度）。此外，当前我国医院科教项目不断增多，新医院会计科目在这方面也有了明确的规定。所有的这些都很好的体现了医院与一般事业单位的不同之处以及医院发展的趋势，提高了医院会计信息质量。