商贸企业内部绩效审计研究

2012-09-02李春振孙红星

重庆科技学院学报（社会科学版） 2012年14期

李春振,孙红星

商贸企业内部绩效审计研究

李春振,孙红星

一直以来，商贸企业的内部审计都停留在财务审计、责任审计和内控防范上，对企业内部的绩效审计很少涉及。随着现代审计的发展，企业对绩效审计也越来越关注。通过对商贸流通企业开展绩效审计难点的分析，提出开展企业绩效审计的对策和建议，以实现内部审计由传统审计向现代审计转变。

绩效审计；商贸企业；建议

《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中指出：“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”［1］审计人员不仅要在维护财经纪律、健全管理制度方面有所作为，而且要在建立有效的激励和监督机制、保证企业管理权利的正确使用方面发挥作用。开展绩效审计是商贸流通企业发展的需要，审计人员对企业的审计不能只停留在对企业财务控制的评价，确定是否符合财经法规等财务收支真实和合法的层面，还应该从投资效益的角度审查企业内部经营管理系统和管理制度，通过审计检查企业是否达到既定的工作要求和目标，对其工作效果和成效进行评价。经济效益的好坏是企业最为关注的一个内容，如何规避经营风险、改善管理、提高企业经济效益是企业管理者最为关注的问题。企业绩效审计是企业提高资金使用的经济性、效率性和效果性的有效手段。同时，开展绩效审计也扩大了内部审计的范围，增大了内部审计的内容，能够更好地发挥内部审计在提高企业经济效益方面的作用。因此，对企业绩效审计研究具有很大的理论意义和现实意义。

一、绩效审计的内涵

企业绩效审计是由独立的审计机构和审计人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位的经济活动的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)进行监督和评价，以促使企业改善经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动［2］。绩效审计的内容包括以下五点：（1）企业在一定时期内的经营成果；（2）企业的经营情况和各个职能部门的具体业务以及各个业务环节之间的协调和业务部门的作用发挥情况；（3）企业占用的生产资料、资金和资源的利用情况及其对企业经济效益的影响；（4）企业管理情况；（5）企业的人力资源和利用情况。

二、企业效益审计的难点

企业内部审计工作正在由真实性、合法性向效益性转变，企业绩效审计已经成为内部审计发展的必然趋势。绩效审计作为一种新的审计种类和形式，因现实的审计对象、范围以及所处的行业不同，其目标、方式、方法和手段也不相同。由于商贸流通企业的特点，即固定资产占用相对较少，流动资产占用相对较多，尤其是预付账款、应收账款和存货又是流动资产占用的主要内容，所以开展商贸流通企业绩效审计，需要从分析如何充分利用企业资源入手，达到以最少的投入取得最大收益或取得同等收益支出最少的目的。通常我们所说的商贸流通企业的资源不外乎企业的品牌、资产、客户、市场、人力资源等。企业在开展绩效审计时，由于主客观因素以及内外环境等的影响，还存在着不少的难点，主要体现在以下几个方面：

（一）绩效审计的理念没有完全建立，观念上不重视

目前，大部分企业领导和内部审计人员对绩效审计的重要性认识不够，仍然停留在以企业经济业务活动的合规性、合法性审查与判断等财务收支为主的观念上。内部审计人员局限于从微观上对企业纠错防弊。虽然一些企业尝试性地开展了绩效审计，但也只是局部的，而非全面的，不能反映一定时期整个企业全部资源使用的经济性、效率性和效果性。多数企业没有把绩效审计作为一个独立的审计类型来安排审计计划［3］，更谈不上对企业经济效益性的分析与评价，对企业如何提高经济效益缺乏认真深入的思考，无法提出具有指导性和针对性的意见与建议。

（二）日常审计任务过于繁重，难以顾及绩效审计

企业的日常审计主要包括财务收支审计、责任审计、内部控制评价审计以及领导安排的专项审计等，日常审计具有强制性，是内部审计工作计划的主要内容，加上企业内部审计人员配备普遍偏少，一般很难顾及到绩效审计。绩效审计主要是通过分析和评价被审单位的经济活动和数据，提出意见与建议，帮助被审单位管理人员更为有效地履行责任。但是，企业绩效审计必须以财务审计数据为基础。如果被审单位没有进行财务报表审计，企业绩效审计就没有判断和比较的基础，缺乏可靠性。当前，一些集团企业发展较快，新进会计人员较多，导致会计核算基础工作薄弱，考核指标体系设置不科学、不完整，给内部审计开展绩效审计带来很大困难。

（三）内审人员综合素质不高，与绩效审计要求不相适应

进行企业绩效审计，除了要求内审人员必须具备财务知识，还需要审计人员能综合地运用工程设计、造价、施工、材料采购等方面的专业知识，同时还必须熟悉企业内部重大决策、业务操作流程和经营品种的特点等。但是，由于种种原因，企业内审人员基本以财务人员为主，不能及时掌握现代审计知识和技能，也很难掌握企业经营、管理的全面情况，这在很大程度上影响了企业绩效审计的开展。另外，内部审计人员专业培训机会少、专业知识更新不能与时俱进也普遍存在。因此，随着国家会计制度和财经法规不断更新、管理手段多样化以及审计范围的不断扩大，单一财经知识结构已经不能满足绩效审计工作综合性强、层次高的需求。这些都要求审计人员配备做到知识结构多元化、综合化，同时不断通过培训、自我学习提高自身综合素质，以适应未来内部审计发展的需要。

（四）缺乏有效可行的技术和方法，增加了绩效审计的难度

因绩效审计的对象不同，审计人员很难采用统一的审计技术和方法完成企业绩效审计。比如对商贸流通企业物流配送工程建设项目一定期间内的效益性审计，这里所说的一定期间就不能以一年来衡量，而需要根据项目可行性认证报告确定的投资回收期等方法来进行比较、判断，审计人员需要采用实地检查和比对的方法，通过项目实施后可达到的物流中转量、当地未来物流中转成本的涨幅等综合判断工程项目的预期结果。开展绩效审计仍在探索之中，经验不足使得审计人员对某一审计项目所选定的审计技术和方法不一定具有可行性，使审计结果与实际产生较大的偏差，不仅难以达到预期的审计效果，反而容易给管理层决策提供错误的信息，从而导致不良后果的发生，增加绩效审计的风险。

（五）缺乏统一的评价指标体系，绩效审计的评价受到影响

商贸流通企业因经营方式和经营品种不同，评价绩效审计的指标和标准不同，即使对于同样的项目也可能具有不同的衡量标准。而不同的衡量标准，得出的结论可能天壤之别。同时，不同的内部审计人员理解和判断不同，也会得出不同的结论。因此，没有完整的衡量绩效审计的指标体系以及绩效审计评价标准，是影响绩效审计的一个重要因素［4］。这要求在指标的选择上要坚持相关性、一致性和可比性，才能得出具有可靠的和具有说服力的评价结果。

（六）没有现成的可以借鉴的审计操作模式和规范

企业绩效审计与财务收支审计的基本原理是一致的，都是通过对信息资料的搜集、整理，进而对某一经济活动进行鉴定，最后做出客观的评价。但是，传统的财务收支审计和绩效审计的目的、重点和方法以及具体的操作要求不同。目前，绩效审计已经成为现代社会审计的主流，在我国仍然处于不断的探索之中，要求内部审计人员结合企业实际探索出适合本企业的绩效审计模式，这也是内审人员要研究的一项重大课题。

三、开展企业绩效审计的对策和建议

（一）转变观念，树立绩效审计的理念

由传统内部审计到现代绩效审计，不是简单的审计方式的转变，而是包括审计理念、审计方法、审计技术和机制等方面的继承和发展。为了有效开展企业绩效审计，必须建立新的绩效审计观念。审计人员必须改变原来就事论事的思维模式，增强效益意识，从宏观和微观、体制和机制上提出问题，进而提出解决问题的办法，运用全面的、科学的审计理论指导审计实践。例如首先可以选择在重大投资项目、专项资金使用等资金支出比较集中的领域开展绩效审计，积累绩效审计的技术、方法和经验，再逐步推广到其他方面的绩效审计。

（二）绩效审计和传统审计相结合

传统审计是企业绩效审计的基础，绩效审计不能脱离企业经济活动的真实性和合法性［7］。特别是当前我国很多企业会计信息失真严重的情况下，还必须把企业绩效审计与传统审计结合起来，保证企业绩效审计在真实、可靠、完整的信息资料基础上进行。

（三）提高内审人员素质，拓宽知识结构，积极掌握和运用现代科技手段

绩效审计是更高层次、更高类型的审计，要求内部审计人员不仅要具有全面的财务知识，更要掌握管理、技术、法律、工程施工、计算机等方面的综合知识，特别是电子信息系统的应用更为重要。为了达到绩效审计对内部审计人员素质的要求，企业内部审计部门可以通过以下方法进行改善、提高：一方面，改变审计队伍结构，适当充实多学科、复合型的审计人才，同时加强在职审计人员的培训，建设一支不仅精通会计知识、财务管理和计算机技能，而且熟悉法律、工程、社会学、管理学、经济决策、统计学等方面知识的审计队伍；另一方面可以利用社会资源，加强与科研院校和社会中介机构的联系，建立企业绩效审计专家库，共同探讨绩效审计的技术和方法，有效地解决实际审计工作中遇到的技术性难题；另外，在企业绩效审计时，要运用计算机和互联网技术，不断提高获取、处理和传递有效信息的能力，提高企业绩效审计的速度和质量。

（四）对不同的绩效审计，探索可行有效的绩效审计技术和方法

企业绩效审计涉及的内容非常广泛，涵盖企业资金、管理控制和组织质量管理等诸多方面的内容，因此对于不同审计内容应选取不同的审计技术和方法［5］。例如企业资金方面的绩效审计，可采用分析性测试和审计抽样等审计技术和方法，对被审单位的财务资料和业务资料等进行比较、分析和查阅；但如果对企业人力资源效益审计时，上述方法和技术就不再适用。虽然审计技术和方法随着审计项目而不同，但在绩效审计中可以借鉴两点：

其一，确定基本审计方法，即内控制度评价。把企业绩效审计的范围、重点等放在内控的薄弱环节上，可以减少审计工作量，提高审计工作的效率；同时，对于存在较大风险的经济业务进行仔细深入的审查，在很大程度上降低审计风险，提高了审计工作质量。

其二，选准绩效审计的突破口，突出审计重点。进行大规模开展企业绩效审计的基础和条件不具备的条件下，审计人员可以选择一些重点单位、重点资金和重点项目作为审计工作的重点，整合审计力量，不断地进行总结和探索，形成一套适合本企业的一套行之有效的审计模式，为以后审计向大规模的绩效审计转移打下基础，逐渐形成企业的资金运用经济性审计为重点、以企业管理控制效率性审计为基础、以成本效益效果性审计为突破口的绩效审计的新模式。

（五）建立一套完整的绩效审计评价指标体系

企业绩效审计评价指标体系是审计人员在效益审计中判断、衡量和评价企业效益高低的标准，是进行绩效审计的依据。要提高绩效评价的质量，必须建立科学的评价指标体系，才能保证评价的真实性和审计建议的前瞻性。

构建企业绩效审计评价指标体系必须遵守综合性原则、合理性原则、科学性原则、可操作性原则、适用性原则以及定性和定量相结合的原则等。

企业绩效审计不仅要从总体上对企业经济活动的效益做出评价，还要分析其经济活动的各个方面，找出影响企业效益的主要因素和改善经营管理、提高经济效益的方法和途径。因此，企业绩效审计评价指标体系可以分为综合效益指标和单项效益指标两大类。综合效益指标是反映被审单位整体效益状况的指标，单项效益指标是反映被审单位某一个方面效益状况的指标。结合商贸流通企业特点，在开展企业绩效审计时，可以参照以下企业绩效评价指标体系［6］：