企业纳税筹划问题简析

湖北省中央企业会计学会 帅行福

一、纳税筹划的涵义及特征

当前企业越来越重视纳税筹划，这成为企业关注的重点趋势，也是财务人员今后的必备素质之一。二十世纪九十年代中期，纳税筹划在西方企业中已经发展到一定阶段，并逐渐传入我国。现阶段对于纳税筹划的概念，在我国主要存在两种说法，一个是较为官方的定义，一个是学术界的解释。前者出自《税务代理实务》一书，由国家税务总局注册税务师管理中心编写，作为教材类的书籍，书中是这样定义纳税筹划的：“是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。”①另一个较为权威且运用广泛的定义是我国学者盖地在其著作《税务会计与税务筹划》中的阐述：“税收筹划也称纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。”②

从定义我们可以看出，无论是哪个表述，两种定义中的纳税筹划都具有相同的特征，总结起来可以有以下几点：

一是合法性，即纳税筹划是在国家现有的税收法律法规的合理范围内进行的，与钻法律法规漏洞的偷漏税等违法行为有本质区别。

二是筹划性，即纳税筹划是一个系统的有计划有设计有安排的行为。美国华盛顿大学税收专家斯特温·J·赖斯教授认为，“安排企业的经营活动以尽可能地避免税法的影响”是税务筹划的基本思想。换句话说，税收筹划是在一项交易开始之前所要考虑的，而不是许多财务人员误认为的在经济事项结束了进入纳税阶段才从事的活动和行为。

三是目的性，企业进行纳税筹划，最终目的是为了减少纳税额，增大企业收益。但纳税人要明确的是，节税收益不能代表企业总体收益的增长，影响企业的投资经营等决策的因素是多方面的，税收只是其中一个。纳税筹划不是仅仅将关注点放在税收这个因素，企业应将企业的税收状况放置于企业的整个经营计划和财务计划中，以此整体谋划，达到在平衡的环境中税收最优的目的。

四是专业性，纳税筹划对纳税人对税法的熟练运用程度提出了很高的要求，不仅要求纳税人精通企业财务会计相关制度规范以及国家税收相关法律法规等，还要在充分了解企业财务情况的基础上清楚企业的纳税环境，结合相关税收专业知识，将其适当组合运用，以达到企业节约税收成本的财务管理目标。因此，这是一项专业性很强的企业财务管理行为。

五是时间性，企业的纳税筹划活动不是一劳永逸的，而是随着宏观经济的发展和国家政策的调整而变化。随着我国经济社会的发展，作为国家调整宏观经济的重要手段之一，税收的相关政策会根据经济环境的变化、国家对经济发展的指引以及我国企业的现状等来完善调整，从而，企业的纳税筹划活动需要做出相应的动态变化，以更好地利用政策提高竞争力。

二、存在的问题及对策建议

在对纳税筹划的涵义及特征等有了充分了解的基础上，下面分析目前企业中实施纳税筹划时存在的问题，并提出相应的改善建议。

（一）未能充分理解税收的筹划性，事前筹划不足。前文中分析的纳税筹划主要特征之一便是筹划性，即企业要理解，此项策划活动是在交易项目开始前就需着手进行的，以此才有空间更好地在制度范围内使企业的经济事项朝着最大收益的方向来计划和控制。因为企业的经济事项如若完成，相应的纳税义务就已经成为客观事实而产生，事后再思考如何减少企业纳税额，这不属于纳税筹划的范畴，有甚者可能会构成违法行为。而当前的企业，往往是在业务完成后才意识到税收负担过重，把希望寄托在花高报酬聘请咨询机构、业务专家等来为其出主意，此时不仅达不到理想的效果，反而会加大企业的成本。

纳税筹划的“筹划”，体现在事前规划上。应从宏观到微观，逐步开展筹划工作。宏观即是指明确企业的经营目标、业务构成等企业经营的大环境，微观即是指具体经济事项的经营目标、业务流程等，这个过程则需要专业或企业内部的税务从业人员同时参与，从而能够针对经济业务给予专业的税收筹划建议和安排，在政策法规的框架内充分利用相关的优惠政策，最大限度地为企业创造收益。

（二）目光短浅，注重眼前利益，与企业财务管理总目标不相符。现阶段，我国多数企业对纳税筹划存在理解偏差，认为企业纳税筹划就是针对某一项经济业务或者某个具体税种的节税活动，这种理解偏差无论从理论上看还是从实践的角度看，都偏离了纳税筹划的根本要求和目的。纳税筹划是从企业长远发展的角度，为了达到企业价值最大化这个最终目标而从事的财务活动。企业是一个有机整体，某一项纳税额的减少会引起其他因素的改变，有可能出现税负降低但企业总收益没有增加的情况。这时就有企业管理者认为纳税筹划低效甚至失效，违背了企业财务管理的总目标。这种观念是有所偏跛的，正确的理解应该从企业发展的长远角度来看待纳税筹划活动，眼光不能局限于眼前的短期利益，在企业的税务筹划上从企业的长远经营目标、整体税负情况以及现有的宏观环境（包括政治、经济、法律法规等）来统筹，为企业的可持续发展规划出战略性的纳税安排，最终实现企业财务管理的总目标。

（三）税务活动及相关职能部门不收重视。目前在大多数企业中，税务职能是由财务部门来执行的，在企业中的财务部门代替了税务部门的工作，没有专门设立纳税部门，有的甚至连税务岗位都没有设立，相关工作由财务会计人员代劳。可见税务工作和税务岗位在企业中的受重视程度远远达不到纳税筹划的要求，纳税筹划不但需要专门的岗位支持，还需要有相应的能够胜任这项工作的专业人员来从事，不但需要具备专业的税务知识，而且还应精通财务、会计、法律、经济等多学科领域。由此可见，企业实施纳税筹划前首先要为该项活动创造良好的软硬件环境：一方面要设立专门的税务部门或岗位，配套建立适合企业的相关的岗位职责要求等企业内部规范；另一方面注重高素质税务人才的教育培养，建立高效的培训机制和考核机制，鼓励引导税务人员积极学习，提升自我业务水平。这两方面缺一不可。

三、结语

综上所述，纳税筹划是一个系统的高要求的战略性策划行为。我国企业要在当前市场经济日益成熟、各项税收法律法规日益完善、市场竞争日益激烈的宏观经济环境下可持续发展，纳税筹划将是现在及今后企业面临的一项越来越重要的决策活动。企业不仅要在观念上积极与时俱进，在实际行动上要重视知识的更新、人才的培养，紧跟社会经济发展的节奏和步伐，才能在激烈的竞争中得到长远发展。

注释

①国家税务总局注册税务师管理中心：《税务代理实务》，中国税务出版社，2007。

②盖地：《税务会计与税务筹划》，中国人民大学出版社，2007。

1.高金平.2006.税收筹划操作实务.中国财政经济出版社。

2.岳希宇.2006.中小企业纳税筹划的误区及解决建议.沿海企业与科技,12。