企业税收筹划相关问题分析

山东鲁能智能技术有限公司 邢 珊

>中国建设银行山东省分行 孟 杰

>山东省质量技术监督局 郭晓雯

在市场经济背景下的今天，税收筹划日益受到企业和税收政策制定者的重视，理论界对税收筹划的概念、效应以及措施也多有研讨，但在一些方面并未形成统一的认识。本文拟从税收筹划的存在基础入手，探讨其策略及经济效应，并进而提出企业优化税收筹划的措施。

一、税收筹划的存在基础

税收筹划是经常被人提起的一个概念，但准确而言，它到底指什么呢？笔者认为，税收筹划是通过对企业的生产经营、筹资和投资等活动的事先的合法的规划，实现税款的少缴或迟缴，从而达到降低企业税收成本的目的的一种规划活动。

任何事物的存在都有一定的基础，税收筹划自然也不例外。笔者认为，税收筹划的存在基础包括如下几点：

一是企业追求股东财富最大化的需求。在市场经济条件下，企业成为独立的利益主体，追求企业价值最大化成为其财务管理的最根本目标。为了实现这个目标，企业必须“开源”和“节流”并举，而通过合法手段降低税收成本就成为企业的一个必然选择，企业也因此具有了实施税收筹划的内在动机。

二是政府进行宏观调控的需要。在市场经济条件下，财政政策和货币政策是政府进行宏观调控的两大政策工具，而税收政策又是财政政策的重要组成部分。政府用税收政策进行宏观调控的机理是，对不同的行为设置差别税负，引导逐利的企业为了获得税收利益而做出政府所期待的决策，从而实现经济的健康发展。所以，企业的节税行为是政府所鼓励的，也是政府实现宏观调控的基础。也正因如此，政府一方面赋予了企业进行节税的权利，另一方面也在税法中为企业的节税行为提供了筹划空间。

三是相关税法漏洞的存在。任何一部法律，都不可能是完美无缺的，税法也是如此。由于法律制定者的有限理性和现实社会的复杂性，税法必然存在这样那样的漏洞，而这些漏洞的存在就为企业避税提供了可能。虽然避税并不符合税法制定者的主观意图，但其并不违反法律条文，政府对付避税的主要措施是不断完善税法，堵塞税法漏洞，因此，在世界范围内，避税与反避税的斗争无处不在。

二、税收筹划的策略

税收筹划涉及到企业生产经营的各环节，笔者认为大体可以从如下方面入手：

（一）从企业性质方面进行筹划。企业有不同的性质，根据投资者不同可分为内资企业和涉外企业；根据组织形式不同可分为公司、合伙企业和个人独资企业；根据投资规模，可以分为大企业和小企业等。不同性质的企业，往往具有不同的税收待遇，相对内资企业，涉外企业常常有更多的税收优惠，而不同组织形式的企业在所得税规定上也不尽相同，企业应当事先进行研究规划，以促进税收成本的最小化。如在选择投资者时，如果能够吸引适当的外资，就可以享受外资企业的税收优惠；由于个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只由所有者缴纳个人所得税，较既需对利润缴纳企业所得税，也需对股利缴纳个人所得税的公司税收负担相对要低，因此，企业成立前，可以通过测算选择适当的企业组织形式；增值税对于小规模纳税人和一般纳税人的规定有所不同，投资者可以根据经营特点和相关税法规定，确定是投资建立一个大企业还是投资建立几个规模较小的企业，以能够适用最优惠的税收政策。

（二）从企业经营地点方面进行筹划。基于发展经济和促进区域平衡的需要，政府往往对不同区域的企业实施不同的税收政策，有时是在较为发达地区建立特别经济区，以吸引外资或推进这些区域的领先发展，有时则是对欠发达地区实施税收优惠，以引导更多的投资进入这些地区。因此，企业应当重视选址问题，以尽可能获得更多的税收利益。

（三）从经济行为方面进行筹划。与企业性质和企业经营地点相比，企业从经济行为方面进行税收筹划的空间更大更广。企业可以通过一系列经济行为降低税收成本：由于利息能够在所得税前扣除，具有税盾作用，而股利则须在税后扣除，所以企业在筹资时可以适当增加负债的比重，而减少股票的比重；增加税法鼓励的投资（如研发投资）的数量，以获得费用加成扣除或税收抵免；雇佣部分特定人员（如残疾人）以享受相关的税法优惠；从事环保、节能产业等税法鼓励的经营领域，以获得税收减免；采用适当的会计核算方法，以提高账面成本减少应纳税所得额从而降低企业所得税，等等，不一而足。

三、税收筹划的经济效应

首先，税收筹划对于企业而言，具有以下经济效应：一是利润效应。企业通过税收筹划活动，降低了税收成本，在收入和其他成本不变的情况下，必然会提高利润水平。二是管理效应。税收筹划对筹划的要求是综合性的，要求筹划者必须从税收制度、会计制度、企业经营管理方式、筹资方向和结构、投资方向和结构等方方面面进行综合规划，这样，无形中就促使企业的经营管理者更加熟悉税收制度、不断提高对经营领域的认识、不断提高经营管理技能，从而不断提高管理水平。这也能够从另一个角度提高企业的竞争能力。

其次，税收筹划对于政府而言，具有以下经济效应：一是调控效应。税收筹划的存在，使得政府通过设置差别税收待遇引导企业经营行为成为可能，因此，政府可以通过税收政策实现对宏观经济的调控。二是收入效应。税收筹划对政府税收收入的影响可以从两个方面来看，一方面，税收筹划的存在使得企业能够更好地利用税收优惠甚至税法漏洞，这不可避免地会减少税收收入；但另一方面，由于税收筹划的调控效应，政府实现了调控目标，经济得到了全面健康快速的发展，从长期来看，势必能够通过企业经营状况的改善而最终提高税收收入。三是税法完善效应。如前所述，任何一个国家的税法都是存在漏洞的，而企业避税行为是显示税法漏洞的良好途径，政府为了遏制企业避税行为而实施的反避税活动是以税法的完善作为主要措施的，这将不断堵塞税法漏洞，优化税收法规。

四、优化税收筹划的措施

对于企业而言，必须采取一定的措施，才能够优化税收筹划，实现税收利益最大化。

（一）加强税收筹划意识。企业决策者和相关部门员工必须牢固树立税收筹划意识，真正认识到税收成本的节约对提高企业竞争力的作用，在所有决策的制定和执行过程中实施必要的税收筹划方案。在一个比较成熟的市场中，企业之间的竞争非常激烈，这种激烈的竞争大大降低了平均利润率，因此，税收成本的降低对于企业是否能够立足具有至关重要的作用。而一个企业承担的税收负担的高低，是完全能够通过税收筹划进行改变的，所以，加强税收筹划意识就是加强市场竞争意识。

（二）建立税收筹划管理制度。仅仅加强税收筹划意识是不够的，为了税收筹划的顺利有效开展，还必须建立相关税收筹划管理制度，以指导和规范具体税收筹划行为的实施。企业应当结合本企业的内部组织机构和生产经营特点，建立税收筹划管理总体制度和分部制度，税收筹划管理总体制度总括说明企业税收筹划的方针、税收筹划的责任归属、税收筹划的总体步骤等问题，而税收筹划管理的分部制度则需要结合企业的不同生产经营领域，对具体经济行为的税收筹划步骤进行相应规定。

（三）提高税收筹划人员业务素质。人员素质是成功实施税收筹划的重中之重，企业必须采取措施提高税收筹划人员的专业素质。首先，企业应当努力从外部吸收高素质的专业人员，将其充实到税收筹划专业队伍之中。其次，应努力提高本企业相关专业人员的素养，企业可以通过对专业人员实行定期业务培训、建立良好的人员选拔制度、确立适当的差别薪酬制度等措施，强化税收筹划人员提高自身业务水平的动机，并为其提高业务水平创造适当的外部条件。

（四）充分利用中介机构。目前，从事税收筹划的中介机构主要是税务师事务所和会计师事务所，这些中介机构的人员是税收筹划的专职从业人员，专业水平一般较高，企业可以在培养自身税收筹划人员的同时，评估利用专业中介机构的可行性。委托中介机构进行税收筹划，其优点在于，中介机构可能会为企业提供更好的税收筹划方案，使得企业能够较多地降低税收成本，同时，在与这些机构的专业人员共同工作的过程中，企业相关税收筹划人员也可以学习相应的知识和增加工作经验。但是，委托中介机构需要支付相应的费用，成本相对较高。因此，企业应当权衡委托中介机构的成本和收益，再做定夺。一般而言，内部税收筹划力量较为薄弱或生产经营活动复杂的企业较为适合委托中介机构从事税收筹划。

（五）努力规避税收筹划风险。如前所述，节税与避税都属于税收筹划的范畴，节税由于符合税收政策制定者的主观意图，是被鼓励的，因此，筹划风险不大，但是避税不同。避税实际上是在利用税法的漏洞，是不受税收政策制定者欢迎的，同时，由于在实务中税务机关有一定的自由裁量权，因此，过度的避税措施很可能被税务机关认定为逃税，从而招致处罚，最终得不偿失。此外，企业在纳税方面的信誉也是一种无形资产，但过度避税的企业其纳税信誉将会受到损害，可能会进入税务机关的“黑名单”，受到更多更严格的检查，同样会增加企业的成本。因此，企业应当在避税收益与避税风险之间进行权衡，一方面确定适当的避税程度，另一方面加强对税法的学习和与税务机关的沟通，以尽量规避税收筹划风险。

1.邓卫红.2011.企业税收筹划风险的规避.商场现代化（中旬刊）,1。

2.杨焕玲.2011.税收筹划的法理分析.财会研究,6。

3.赵琳.2011.浅述税收筹划.劳动保障世界,4。