浅析企业税务会计师的作用与意义

中国长江航运集团江东船厂 刘剑瑜

税务会计师是一个新兴的项目，对税务会计师的认识，普遍存在比较模糊的现象，一般认为税务会计、财务会计都是“你中有我，我中有你”，和平时一样进行日常账务处理。对之认识模糊且缺乏相关的税务会计系统知识，因此也就谈不上纳税筹划和税务管理了。按照现代企业管理的要求，当下的企业财务管理一定要增设一项新的内容：税务管理，并逐步建立由财务会计、税务会计和管理会计所组成的“三位一体”的企业会计体系。它是现代企业管理职能的延伸，是企业财务管理职能的深化，有鉴于此，税务会计师便应运而生。

税务会计当前对企业而言是不可或缺的。筹划的好，运用得好，它既不违反国家法律法规又能给企业带来巨大效益，何乐而不为？怎样才能做好税务会计工作及做好税务会计它能给企业带来什么作用和深远意义是我们需要探究的问题。

一、做好税务会计，要加强税务管理，做好纳税筹划工作，它能给企业创造效益

税务管理的核心是纳税筹划，而纳税筹划的根本理念是“三证统一”，即法律凭证、会计凭证和税务凭证的统一，即“三证统一”，在税收筹划实践中，法律凭证又起着关键性的首要源头作用，很多纳税筹划的关键点在于合同的巧妙签订，也就是说纳税筹划是从签订合同时起，很多节税的根本环节都是在签订合同环节，纳税筹划应在事前做好准备，而不是事中，更不是事后来采取一些补救措施。

例如：2008年底，财务人员已经通过电视、网络得知从2009年1月1日起购进固定资产取得增值税专用发票进项税额可以抵扣，于是企业就事先进行了筹划，与生产部、资产部、物资采购等部门沟通、协商，将原准备年底购置的固定资产全部推迟到2009年1月1日以后签订合同进行购置，经过沟通协商后，这一筹划得到了他们的大力支持，他们同意将就要采购的固定资产设备留到2009年1月1日以后，仅这一项当时就给企业节约税收一百多万元，为企业创造一定的经济效益。

二、恰当税收筹划，降低涉税风险，帮助企业实现财务目标

面对愈来愈复杂的现代税务法律法规和愈来愈高的企业管理要求，财务人员不能只低头算账，财务人员要培养自己的“税眼”。对各项涉税业务做出精准的判断，学会站在不同的角度分析不同的问题，提出可能出现的各种情况，以供企业领导者决策参考。

与此同时，财务人员还要抬头看税，学会用税务语言与税务、稽查人员交流、沟通，及时了解和把握税收政策动向，以便最大可能和最大限度地利用各种税收优惠政策，及时获得税务机关的具体业务指导和帮助，减少差错，避免受罚，同时还可以增进征纳双方的理解和支持，为企业合理合法的节税提供条件。

做好税收筹划很重要，它有许多筹划点，如增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等它们都有各自的筹划技巧，掌握得好，运用得好，能使企业、个人降低涉税风险，创造效益。例如：一般纳税人进货渠道的筹划，是选择对方为一般纳税人作为进货渠道还是选择对方为小规模纳税人作为进货渠道；对运输费用的纳税筹划，是自备车辆运输还是将自备车辆设立为独立的运输公司，然后购买自己独立运输公司的运输劳务；对个人薪金的纳税筹划，将一个人年薪收入是平均分摊到各月还是平时各月适当发一部分，其余留到年终作为年终奖一并发放等等，不同的选择，企业或个人所承担的税负也就不同。

当然，税收筹划不是单纯的以减轻企业税负为最终目标，而是进一步与企业经营融合后将纳税筹划作为一种手段融入整个企业经营活动之中，为经营活动总的目标服务，它包括实现涉税“零”风险、纳税成本最低化、获得资金时间价值最大化、帮助企业实现财务目标、维护企业合法权益等方面。涉税“零”风险要求纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现关于税收方面的罚款和滞纳金，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。它是纳税筹划追求的首要目标。

三、正确掌握税收法律法规，正确运用税收优惠政策，降低纳税成本，为企业创造价值

纳税人在合理合法的前提下，依据企业所涉及的税境，正确运用税收法律法规、各项优惠政策以及所掌握的会计、法律、财务等各种综合知识进行谋划与安排，以达到降低企业纳税成本，为企业创造价值的目的。

就以本单位为例，2008年汶川地震，举世震惊，全国人民都纷纷伸出援助之手，本单位也不例外，通过红十字会向灾区人民捐款50万，这50万是否可在税前扣除？是否受会计利润的12%税前扣除限制？如果在会计利润的12%以内扣除，当利润很小低于临界点 416.67万元（50/0.12=416.67），那会给企业带来一定纳税损失。后来我通过网络查询到财税[2008]104号文规定，企业向地震受灾地区的捐赠，取得红十字等慈善机构或基金会开具的收据，可全额税前扣除。

还有关于企业研发费用的加计扣除情况，过去单位只知道埋头研发，很多项目研发出来后自己运用，从没有向有关部门申报过，当然就没有享受加计扣除这一优惠政策，最近几年我们研发很多项目向国家申报研发成果，我单位作为船舶制造行业，像船舶气囊下水的研发，轴舵系安装项目研发、上层建筑安装研发、PSPC项目研发、无余量工艺切割研发等等，研发项目硕果累累，我们除了申报加计扣除，还向科技局申报高新技术企业，经批准后享受15%的企业所得税，从2008年开始至今我们已给企业节约上千万元的税收，今年对我们高新企业进行复审（三年一审），由于平时就把工作做在前头，也就相当于事前筹划，审核人员没有提出异议，使单位得以顺利通过高新企业复审。

还有对三类固定资产投资的税收优惠政策，即根据税法规定，企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免；另外，企业安置残疾人员工资的加计扣除等优惠政策以及企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在应纳税所得额是减计收入等等，这些都给企业纳税筹划留下了空间。

四、加强学习，促进沟通，提高综合素质，为企业战略服务

中共中央政治局于2010年2月22日召开会议，审议了 《国家中长期人才发展规划纲要 （2010-2020年）》，会议认为制定实施《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》是落实科学发展观，更好实施人才强国战略的重大举措,是在激烈的竞争中赢得主动的战略选择，这就必须加快人才资源能力的建设，推动人才结构的战略调整，实施更加开放的人才政策，培养造就宏大的高素质的人才队伍建设。我们要以此为契机，加强培训学习，掌握各种税收相关专业知识，把握税法政策动向，拥有扎实的理论和丰富的实践经验，为企业长远发展和战略服务。

五、向榜样学习，强调企业社会责任并承担相应的社会责任，提升企业价值

通过培训学习，学会如何为企业节税，还包括如何做人做事，像培训所讲的平安保险公司老总马明哲、国美电器集团老总黄光裕，娃哈哈集团老总宗庆后等等，他们有的是给世人一个警示，有的是为世人树立榜样，像宗庆后在5.12大地震中，迅速指挥娃哈哈广元分厂与娃哈哈成都分厂分别向灾区各捐款100万元人民币，并紧急调集20多万瓶娃哈哈矿泉水和饮料，火速送往灾区；愿意收养2000名灾区孩子，还发动退休职工领养无人照料的孩子，如果领养后有困难还愿意后续资助，此外还愿意接受灾区18—40周岁的健康人员来娃哈哈集团上班。这一个真实、动人的案例，无不激发人们善心，鼓励企业强调社会责任、去承担相应的社会责任。

作为一名普通的会计人员应通过自己的“税眼”洞察企业的财务税务情况，促进企业增强法律意识，降低纳税风险，防止和减少税款的流失，竭尽全力贡献自己理论知识和实践经验，为企业资本可持续有效增值、实现财务管理中利润最大化、财富最大化、价值最大化的目标尽绵薄之力。

王艳华.2010.浅谈税务会计师在企业税务工作中的作用及意义.财经界(学术版)，12。