论现代企业内部控制机制的构建

○于以军

（茌平县财政局 山东 聊城 252100）

论现代企业内部控制机制的构建

○于以军

（茌平县财政局 山东 聊城 252100）

在瞬息万变的市场环境下，企业在运作的过程中面临各种风险，企业之间的竞争也日益激烈，如何提高企业应对风险的能力以及企业的综合实力是十分重要的工作和任务。本文首先介绍了内部控制机制构建的意义，然后分析了内控机制的内容，最后提出了内部控制机制在构建过程中的建议和意见，希望有利于企业的稳定、可持续发展。

现代企业 内部控制 机制构建

内部控制制度是为了保证企业生产经营正常运转的需要而产生的，是现代企业管理制度的重要组成部分，是完善公司财务制度的必要补充。内部控制是由董事会、管理层以及全体员工共同制定的保证企业资产完整、财务信息真实和科学的一套规章制度、程序和方法。良好的内部控制不仅能够对企业的行为进行监督和约束，保证企业能够在正常的轨道上运转，同时还能确保财务信息和会计信息的安全和准确性，所以研究现代经济环境背景下企业内部控制机制的构建具有十分重要的理论价值和实践意义。

一、现代企业构建内部控制机制的意义

在社会化大生产以及分工日益细化的生产背景下，内部控制作为现代企业管理制度的重要组成部分为企业的正常生产提供了一个稳定的制度环境。内部控制机制的健全与否关乎企业的日常经营是否顺畅。笔者认为，构建内部控制机制主要有以下几点作用和意义。

1、保证企业物资财产的完整与安全

完善的内部控制机制能够确保企业物资财产上的完整和安全。企业在采购物资的过程中，通过对采购物品的严格的计量、验收，能够保证产品从进入企业的生产计划之内就是财产上的完整性。另外，内部控制机制也会约束仓库管理部门对库存产品的保管，确保仓库内部物资在数量、重量和价值方面的安全。

2、保证会计信息的安全、准确以及真实

完善的内部控制机制能够保证会计信息在采集、归纳以及整理、分析的过程中以科学的方法进行，从而保证会计信息在处理上的准确性和客观性。比如内部控制对会计凭证的管理，良好的内部控制会约束会计人员在登记会计信息时要以会计凭证为准，减少白条现象以及因领导面子和情感关系在会计信息处理时的主观因素。

3、有效防范企业经营风险

在现代企业管理中风险主要分为市场风险、社会风险等。市场风险主要指消费群体偏好的变化、竞争者的变化以及替代品和相关品的风险。科技的发展使得各种技术有新的改进，对原有技术和生产设备来讲构成威胁。社会风险主要指企业的运转是在社会这个大环境中进行的，主要包括法律、自然环境等风险。

二、现代企业构建内部控制机制的主要内容

1、风险管理

风险管理已经成为现代企业管理制度中的内容之一，将风险管理与内部控制机制有效地联系在一起，使得企业从内部管理上对风险进行有效识别、管理和控制，是降低风险损失的有效办法。风险管理的内容主要有：第一，对风险进行识别。根据业务不同确定可能遇到的各种风险，如上文提到的社会风险、市场风险以及技术风险等等。第二，对风险进行评价。风险与不确定性是紧密联系在一起损失的，对风险进行评价就是根据市场环境以及内部运作和管理对风险发生的概率进行评价，并且对风险可能造成的进行评估。第三，确定规避风险的方案。应对风险的方法有很多，企业应该组织管理人员和相关人员对应对风险的方案进行评价，确定规避风险最小成本的方案。另外，如果企业达到一定规模后，应该成立风险管理部门或者小组，将风险管理工作视为日常工作。

2、控制措施

在诸多控制措施中授权是最为重要和主要的控制手段。现代企业尤其是大企业来讲，合理授权是比较明智的选择。企业在实施授权的过程中需要注意以下原则：第一，权利与责任对等原则。在授权的过程中不仅要对该职位的权利进行详细的解释和说明，还要对该职位对应的责任和义务进行严格的规定，保证权责对等。第二，权利与被授权人的综合管理能力相匹配。管理者在授权的过程中一定要对被授权人的工作能力熟稔于心，在授权的过程中要考虑到被授权人的背景知识和工作经验。第三，一些关联性较强的职务不能由一人承担。如在工作过程中出纳和记账人员不能由一人承担；与银行进行较大金额的业务时必须由至少两人对领款、点验安全入库的整个过程负责；仓库材料明细账需要设立专人检查和考核等等。另外，要保证企业的责任划分到具体的工作人员，一旦出现错误就能找到具体的实施人员和责任人，避免出现责任人之间相互推诿的现象。

3、信息与沟通

良好的沟通渠道和信息传递是提高决策质量的最好办法，是保证企业稳定运作的关键。对于企业内部来讲，良好的沟通意味着部门之间能够无缝隙合作，有效传递部门内部的运转信息，对可能发生的问题及时进行沟通，将风险发生的可能性和带来的损失降低到最低。信息传递分为自上而下和自下而上两种，内部控制机制必须保证信息能够无障碍地进行交流和传递，减少由于中间过程噪音存在造成的信息失真现象。

4、监督和检查

监督和检查是为了保证企业各个部门能够遵守岗位要求，合理并且合法地完成工作任务和工作职责。监督检查工作还要对各部门的工作进行评价，对出现漏洞以及影响企业经营的活动和环节进行追究。

三、现代企业构建内部控制机制的建议

1、完善企业内部环境

完善企业内部环境，使得内部控制在一个宽松、自由、有序的环境下进行。完善内部环境可以从以下几方面入手。

（1）提高工作人员的内部控制意识。内部控制制度的实施离不开各个部门的支持，所以提高内部控制的顺畅性首先要提高全体工作人员的内控意识。首先，内部控制制度的制定是由董事会、管理层以及基层员工共同完成的，如果一线员工不理解内控的目的和内容在制定方案时就不能提出有效的方法。其次，内部控制是各个部门的任务，明确内控的意义和重要性，有利于提高工作人员的重视程度。企业提高内控意识的方法主要有：针对管理人员的培训采取外部咨询工作专业化一对一培训，针对基层员工可以采取内部演讲方式，即以文件、PPT、邮件的方式进行宣传和学习。

（2）企业文化的建设。内部控制制度的实施效果受到内部环境和外部环境的影响，作为微观企业来讲很难去改变外部环境，只能适应外部环境的变化，调整内部环境，才能保证内部控制的有效执行。一些大型外企在企业文化建设方面非常有见地，有较强的团队精神以及合作意识。企业每个人的工作责任非常清楚和明确，大家都有一种不能让问题出现在自己职位上的意识，所以在工作过程中能够及时与上下游部门交流和沟通，都希望通过部门之间的紧密合作部门效益，从而整个部门获得奖励。

2、完善财务控制系统

（1）优化预算管理。预算控制时财务控制的首要环节，预算是对未来一段时间内企业经济活动所需人力、物力和财力的预测和计划。企业在预算的过程中需要编制营业预算、资本预算、财务预算以及筹资预算等多种报告。提高财务控制的质量就要从资金的预算管理开始，将内部控制方法和手段贯穿预算管理的全过程。首先，预算编制。预算编制是企业对单位每部各项业务活动所需资金的计划，对人员工资、原材料采购额、生产制造费用等进行编制。值得注意的是在编制过程中采用零基预算方法，一切活动的资金花费从零开始，去除历史原因造成的浪费现象的发生，提高投入产出意识。其次，预算执行。在预算执行的过程中要进行重点监督和控制。对所有的业务活动进行监督和控制虽然降低了风险发生的概率，但是是一种不经济行为，所以对重点项目和活动进行控制不失为一种兼顾风险和成本的管理方法。再次，预算评价。预算项目结束的时候要对整个预算过程进行绩效评价，找出哪个环节做得好，哪个环节超出了预算，是因为什么预算导致的超值现象，并形成书面报告形式，吸取教训。

（2）改善基础财务工作程序。在日常的财务工作中要保证完善财务管理制度，优化财务工作程序，降低会计信息失真的风险。首先，引进与企业经营相符的会计信息系统。会计信息系统的使用，使得会计信息在处理的过程中较少了人为主观因素造成的错误。会计人员只需要根据原始凭证将基础会计信息输入系统，信息就在系统内部进行自动处理，并且一些基础数据能够实现资源共享。SAP、ERP等系统的出现使得财务部门在处理信息时大大的提高了效率。其次，票据管理。企业的资金支出必须有合格的票据，财务部门在登记会计信息时要以原始凭证为准，不得凭借领导关系或者人情关系就违反该条款。再次，专款专用。专项资金的管理是内部控制容易疏忽的一项工作。企业存在专项资金在各种活动中私自挪用，一方面说明在申请专项资金时计划不到位，另一方面不利于资金的控制和管理。

3、建立健全内部审计制度

内部审计与内部控制相辅相成，共同为保障企业稳定的环境提供条件。健全内部审计的作法主要有以下几方面。

（1）保证审计部门的独立性。当企业规模到达一定程度后就要设立独立的审计部门，明确审计各岗位的职责和权利。一般的审计部门的层级高于一般的职能部门，审计直属于董事会控制，这样保证了审计部门在对各部门的日常工作进行审查时，各部门能够积极配合。另外审计工作不仅仅是对各部门的成本、支出进行调查，还要对部门内部的工作流程以及信息保密进行调查。如集团公司可以设定一定的年限对各下属企业进行内审。各企业必须完全支持和辅助内审人员的工作。

（2）提高内审人员的职业道德素质。内审人员的职业道德素质直接关系到内审工作质量的高低。在工作过程中，内审人员要接触下属企业各个部门经理和主管，下属单位和部门可能会存在想提高绩效或者改变不好数据而讨好内审人员等思想，所以内审人员必须有公正、廉洁的职业道德，抵制外界诱惑。

四、结语

变幻莫测的市场环境使得企业在经营过程中必须做好内部控制机制的构建工作。良好的内部控制机制有利于保证企业的各项工作顺利合法的进行，提高企业抵御内部和外部的风险，是企业生产过程中不可缺少的制度之一。笔者根据多年的工作经验就内部控制制度在完善内部环境、优化财务管理制度以及建立健全内部审计制度方面进行了详细的说明和解释。

[1]王棣华：现代企业制度下的企业内部控制机制[J].现代经济探讨，2006（12）.

[2]陈慧：现代企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].南京财经大学学报，2004（3）.

[3]万春英：论企业审计与内部控制[J].金融经济，2007（18）.