刍议企业会计风险与防范策略

2012-08-15刘恩才

当代经济 2012年16期

关键词：企业会计会计工作会计人员

○刘恩才

（宁波实华原油码头有限公司浙江宁波 315000）

刍议企业会计风险与防范策略

○刘恩才

（宁波实华原油码头有限公司浙江宁波 315000）

现如今，我国的市场经济已进入飞速发展的时期，而现代企业制度也逐步在我国建立起来。无论是企业的内部环境还是产业的大环境都经历了深刻的变化。现在的企业获得了更多的自主权。但是，企业面对的不仅是更大的发展空间或者更多的自主权，还有着更多的、更大的风险。在企业所面临的诸多风险中，会计风险日趋呈现出多样化和扩大化的特征。所以，企业必须重视对会计风险的防范，发现、控制并化解会计风险是进行现代企业管理所回避不了的问题。本文对会计风险的概念进行了阐释，并对会计风险的客观性、不确定性、可变性、潜在性和严重性等特征进行了探讨。同时，本文对会计风险的防范提出提出了相应的策略。

企业会计风险防范措施

一、会计风险的概念

人们从不同的角度对会计风险进行了界定。虽然认识的角度不同，但是人们对风险基本特征的认识却大致一致。风险的特征表现为两个方面，一是可能性损失的产生，二是风险的不确定性。风险与不确定紧紧相连，但是两者所属的范畴有别，因此我们在认识时应该对两者加以区别。不确定是一种态度，指由于认识的局限性，人们不能保证未来会发生的事情。相对于态度这种主观存在，风险，有着客观的性质，人们难以对未来做出准确预期是因为客观世界具有多边性和复杂性。从这一意义上看，风险的不确定性是不容置疑的，但是，面临事物有带来收益和导致损失的两重性时，我们可以采取一定的措施规避损失的出现，这种情况下，就没有了风险。故此，会计风险的内涵可以有以下理解：由于会计人员的失误，造成漏报、错报会计信息，导致最终的财务报告出现数据失真、依据不实，从而造成公司损失的风险。会计风险包括了交易风险和换算风险。

二、会计风险的特征

1、会计风险的客观性和潜在性

企业会计核算面临着复杂多样的客观环境和变化无常的社会活动，这些不以人的意志为转移的环境因素决定了会计工作有着客观的局限性。另外，在进行核算工作时，需要会计做出很多的主观判断，所以不可避免地会有判断失误。从这个意义上说，会计风险随时可能在日常的工作发生，所以说，会计风险具有潜在性。由于会计风险的客观性和潜在性，企业能做的只是运用各种措施使风险性降低，但不可能完全消除会计风险和会计风险会带来的损失。

2、会计风险的可变性

可以通过各种措施使会计信息失真程度降低，从而实现对会计风险变化的控制。为了增强会计信息的可比性，国际会计准则委员会尝试减少可选择的会计处理方法。可选的会计处理方法减少了，发生不确定性的概率降低了，会计的风险也会随之降低。另外，随着环境的变化风险性也在发生着变化。新的金融工具和新的金融业务产生之后，会计工作所面临的不稳定因素也就增加了。因此，减少选择意味着减少不确定性，能有效降低会计风险。

3、会计风险后果的严重性

会计工作的失误不仅极有可能对企业形象造成不利影响，而且造成的经济损失通常也是不可估量的。会计工作的失误不仅会对企业产生不利影响，而且会有社会方面的不良后果。从社会角度看，会计工作造成的损失会造成低效的社会资源配置，从而对社会整体的发展造成负面影响。

4、会计风险发生的不确定性

只要有会计工作，就必然会有会计风险，但是会计风险何时、何处发生及其风险程度是无法确定的。这是因为如果会计在工作中犯了一个小错误，则极有可能导致整个报表的变化也有可能并不对报表的整体造成影响；在发生了错误后，如果不能及时补救，则有可能导致风险的进一步扩大，从而带来巨大的损失，也可能因为开展了适当的补救工作，风险的发生几率和造成的损失会降低。

三、企业会计风险的类型

1、技术风险

企业会计是一项专业性较强的任务，而且工作中的风险性较大。会计工作的质量在很大程度上受到会计人员专业能力的影响。所以，会计工作的技术风险表现为以下几点：首先是做出错误的职业判断带来的风险。如今的会计从业人员面对着日益复杂的经济环境，和越来越多的不确定性因素。在这种情况下，会计需要对越来越多的事项做出职业判断和会计估计。由于对会计制度和会计准则的理解因人而异，可能出现认识的偏差。如果会计人员不能准确理解相应的制度和准则，在进行收入费用确认、资产计价和选择会计政策时，错报信息的几率很大。其次是不当的业务操作造成的风险。每天，会计人员要处理大量的现金资产、重要凭证、印章、有价证单和结算票据等，这些票据一旦发生遗失，或者是在计算方面发生了疏漏，就会对企业带来损失。最后不能支持决策造成的风险。会计部门不能参与到公司的管理中来，不能为决策者提供必要的信息和反馈，甚至不能在核算和分析中发现企业存在的问题，这种情形下，会计部门形同虚设，企业也会因不能及时对问题进行处理而面临风险。

2、道德风险

道德风险是指相关人员为了追求自身的利益而不顾社会道德和职业道德的约束，进行不实的会计处理，或者提供不实的会计信息，导致企业有遭受损失的可能性的风险。道德风险可以分为两个重要部分：一种情况是，会计人员为了满足个人利益而不惜对企业管理者和投资者的利益造成损害；另一种情况是，企业管理者为了谋求个人利益，在会计人员的帮助下，歪曲会计信息，从而欺骗投资者。

3、内控风险

内控风险的产生是由于企业内部的控制系统没有发挥其对会计工作的控制作用，导致会计信息失实从而给企业带来损失的风险。企业会计的内控风险有以下表现：首先，制度建立的风险。制度建立风险的发生主要是因为企业在选择和建立内部控制制度之时，没有将自身的组织体系、经营方式、设备技术状况、物资、资金、信息沟通以及内部管理的状况与外在环境综合起来考虑，从而导致了制度不具备可操作、控制点过于琐碎而缺乏系统、职责和权限划分不明。其次是制度执行方面的风险。在落实内部控制制度方面，会遇到很多的意外情况，这些情况下会出现执行能力不足的弊端。造成这一弊端的原因大致有四点：一是考核和监督的力度不够，员工工作的积极性不高；二是沟通缺失，不利于发现并纠正工作中的失误；三是混岗和兼职的情况造成相互之间的制约和监督制度难以实行；四是企业不能严谨对待内部控制，往往会出现过于求变通而缺乏原则性的情况。

四、企业会计风险的防范措施

1、完善公司治理结构

防范会计风险，尤其是可能会面临管理层舞弊风险的情况下，不能仅仅依靠企业的内部控制。因此，控制防范会计风险控制还要将公司的治理放在重要位置，通过合理安排公司的治理制度，为企业内部的会计控制创造良好的环境。因为会计风险的根源在于利益的冲突，而利益冲突表现为代理问题，所以，为了对会计舞弊风险进行防范，应该将解决代理问题作为重点，通过对公司的治理问题进行合理而科学的安排，促使管理层将管理重心放到维护和扩大股东利益方面。因为我国的资本市场发展不成熟，也缺乏有力的法律监管，在防范会计风险时，只能将公司的内部治理作为重点。因此，在安排公司的治理结构时，首先要保证董事会与经理层的分离，这需要建立配套的独立董事制度；其次要保证监事会对董事会进行监督的职权，这需要有配套的独立监事制度；另外还要充分发挥内部监督体系的作用，这需要将内部审计上升到公司治理高度。

2、建立和健全会计部门的内部控制

为了防范和控制会计风险，在对公司的治理制度进行调整的同时，还应该对会计工作的小环境进行控制。从某种意义上说，公司治理体现在需内部控制的有效性之上。内部控制的精髓是分工、牵制和监督，内部控制的任务在于预防差错、发现差错、纠正差错和舞弊现象。所以，在对会计风险进行控制的过程中，内部控制的地位是不可替代的。从当前的情况看来，会计舞弊经常出现在管理层。因为管理层能回避内部控制制度，而不受其制约，所以内部控制做的再好也无法对管理层舞弊风险进行有效防范，同时，值得注意的是，只有管理层才有能力为了自身的利益与外部审计进行博弈，才能采取收买会计的策略。如果企业的内部控制出现了问题，会计风险就会不可避免地发生，所以将内部控制当作会计风险防范和控制的第一道防线。内部控制的有效运行是以企业管理层的重视为前提的，所以，管理层应该诚实守信，主动接受内部控制。

3、加强会计与税法的协调

除了证券法规，税法是对会计影响最大的部门法律之一。广义上讲，会计风险不仅仅有会计舞弊和会计报表风险，还有涉税风险。财务会计对收入和费用等要素的计量和确认标准与税法不同，就会出现涉税风险。如果真的有财务与税法的差异，企业会在进行纳税申报时进行纳税调整，而在越多的项目上进行纳税调整，就会面临越多的涉税风险。所以，应该通过减少财务与税法之间的差异降低涉税会计风险。因此，在不损害会计信息质量的前提下，应该对财务与税法的差异做出制度上的协调，同时，要进行制度层面的创新。

4、加强内部和外部的审计监督

很多企业的实际运作情况向我们证明了，内部控制有可能失效。为了防范内部控制的失效，必须重视构建企业内部环境，尤其要强化内部监督体系。除此之外，还要理顺监事会和审计委员会的关系，并且将内部审计提升到企业治理的高度。当然，也会有缺乏诚信的管理层。所以，还有必要借助外部监管部门的力量。在市场经济的发展过程中以市场为主导力量的内部会计监管理模式和监管理念都已经走向了消亡，所以，以行业自律为主要力量的外部会计监管成为一种必要的模式。但是，这种监管模式也不是完美的。行业自律的一项重要表现是对注册会计师的审计。注册会计师审计已经公司外部治理中的重要一环，审计工作的效果与企业会计风险的控制效果直接相关。就目前来说，我国与西方发达国家的注册会计师制度有所不同。在我国注册会计师制度的独立性受到多方面的威胁，这些威胁包括会计市场需求不足、从业人员素质较低、民事赔偿责任力度不够、会计事务所组织结构不合理等。所以，应当从改善会计事务所组织结构、提高从业人员素质、加大民事赔偿责任和扩大会计市场需求等方面入手加强内外部审计。