浅谈企业应收账款的风险控制

○何春霞

（湖南省计量检测研究院 湖南 长沙 410111）

浅谈企业应收账款的风险控制

○何春霞

（湖南省计量检测研究院 湖南 长沙 410111）

在现今商品经济中，商业基础上的赊销方式已经成为企业之间实现商品交易的主要方式之一，应收账款的管理也显得愈加重要。随着资本市场的不断完善，一个企业的资金运作有效与否决定着其在市场生存和竞争中的地位。应收账款的管理效果则影响着资金的使用效率，进而影响企业的生存发展。本文从应收账款入手，分析了应收账款产生的原因以及风险，然后提出了针对应收账款的风险控制措施。

应收账款 风险 风险控制 措施

一、关于应收账款及应收账款风险

1、应收账款的相关概念

应收账款是指企业因为销售材料、商品以及提供劳务等应该向相应的购货企业收取的款项，以及因为代垫运杂费用与承兑到期却未能收到款项的商业汇票。它是随着企业的赊销而形成的一种短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款作为债权性资产，具有较高的风险性，因此加强应收账款风险评估，研究风险控制措施，健全制度机制，切实提高抗风险能力，以保证企业应收账款的顺利回收显得尤为重要。

2、应收账款产生的原因

第一，应对日趋激烈的商业竞争。商业竞争包括产品竞争、服务竞争、价格竞争以及一些诸如地理位置的经营要素竞争，无论是商业竞争的哪一方面，都有着竞争越来越激烈的趋势，不仅仅是国内同行业的竞争，国外的企业也期待在我国市场分一杯羹。除了依靠产品的价格、质量、广告和售后服务等手段外，赊销也成为扩大销售的有效手段之一。在相同的售后服务、同样的产品价格以及相似的质量水平下，以赊销方式销售产品或者商品的销售收入会高于仅以现金销售的产品或者商品的销售收入。为了增加销售收入，提高市场占有率，企业不得不采取赊销或者其他方式来招揽生意，应收账款就此产生。这是发生应收账款的最重要的原因。

第二，收款和销售的时间差。收到货款的时间和商品成交的时间常常不一致，这导致了应收账款的产生。现实环境中，零售企业采用现金销售是很普遍，但是对批发和生产企业来说，由于结算的原因，收到货款的时间和发货的时间常常不一致，由于收款和销售时间差造成的应收账款不属于商业信用，因此这部分不是应收账款的主要内容。

3、应收账款风险形成的分类

根据不同的分类标准，应收账款分类有所不同。首先，根据应收账款数额和回收时间上的不同，应收账款风险分为拖欠风险和坏账风险。其次，根据应收账款风险产生后果的性质，应收账款风险分为间接风险和直接风险，间接风险包括由于应收账款数据上的不真实从而对收入的可实现性评估产生的影响，以及由于其管理控制不严，以致应收账款的规模一直膨胀而长期无法收回。最后，根据应收账款风险产生的原因，其风险分为五种：客户所在行业的风险、客户自身特征的风险、客户效应以及财务特征的风险、企业自身原因带来的风险以及其他原因造成的风险。

4、应收账款风险产生的原因

第一，风险防范意识差，缺乏信用管理。在激烈的市场竞争机制下，现在很多企业为了扩大市场占有率，大量的运用商业信用促销，由于盲目追求市场占有率和账面高利润，企业对客户信息、信用程度不够重视，缺乏足够的信息对客户进行信用评价，缺乏对收款流程的有效控制等。

第二，不合理的信用条件。为了进一步促进销售、加速收取货款，一定的信用条件的运用对于企业来说是必须的，企业为了扩大销售量，采取延长信用期限，但是信用期限过长会造成应收账款的机会成本增加，加大坏账损失风险。为了提早收回货款，企业在规定信用期限时，也会设定提早付款的折扣条件，因此针对不同顾客的信用期以及现金折扣、折扣率等必须适度，要充分考虑到成本收益原则。

第三，信息技术不到位。现在的经济业务复杂且紧密联系，数据重复输入、信息反应慢以及数据不一致等一系列问题在现有的信息系统下是比较容易产生的。如果不建立和维护好应收账款管理系统以及客户信息系统会导致应收账款管理混乱，加大应收账款风险。

第四，内部控制缺失，内部激励机制不健全。现如今，各行各业竞争无所不在，而且越来越激烈，一些企业仅将销售任务与工资报酬挂钩来调动销售员工的积极性，这样一来由于未将应收账款纳入考核体系而忽略了产生坏账的可能性。销售人员因此而只关心被安排的销售任务是否完成以达到个人利益最大化，从而导致企业应收账款大幅上升。企业没有建立相应的内部控制管理规章制度，缺乏必要的内部控制措施。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，这导致大量的债权资金清理、催收不力，给企业带来资金损失。

二、关于风险控制

风险存在于各行各业，存在于企业业务的方方面面，应收账款也不例外。因此作为管理者就需要采取各种有效措施把发生风险的可能性降到合理的度，或者是把可能的损失控制在一定的范围里面，以有效避免风险事件的发生带来企业难以承受的损失。风险控制有四种基本的方法：风险回避、风险转移、损失控制以及风险保留。

风险回避也就是投资者有意识地放弃带有风险的行为，彻底地避免可能的损失风险。这是最消极的处理风险的方法，因为风险行为在被放弃的同时，潜在的目标收益也被放弃了。

风险转移指的是通过契约的形式把风险转移给其他方的行为。通过此途径可以很大程度上降低风险。转移的形式主要包括合同转移和保险转移。

损失控制指的是在不放弃风险的前提下，制定相应的计划和措施以降低各种损失的可能性或者是减少实际发生的损失。包括了事前、事中和事后三个控制阶段。

风险保留也就是通常所说的风险承担。也就是说，如果发生了损失，经济主体只能以当时可以利用的所有资金进行支付。

三、风险控制在企业应收账款中的重要性

应收账款风险控制是企业生存和发展的一个内在要求，并且是现代企业管理中不可缺少的重要组成部分，同时也是我国各种企业生存和发展的生命线。首先，可以扩大企业的市场占有率，以增加营业收入。建立健全应收账款风险防范与控制体系可以有效降低应收账款风险，帮助企业将客户进行合理的分类，很好地区分针对不同信用状况的客户进行不同的赊销松紧程度的管理，在保证控制企业应收账款的基础之上，最大程度地支持企业以赊销方式销售，从帮助企业扩充市场占有率，增加揽货量，提高营业收入。其次，降低应收账款坏账损失，提高企业的利润。建立健全的应收账款风险控制体系，不但可以提升企业的揽货量，增加营业收入，并且可以帮助企业有效地控制应收账款的账龄和坏账率，以达到有效地控制应收账款的种种无效成本的目的，如拖欠款损失、坏账损失以及应收账款的管理费用等。

四、如何有效地进行企业应收账款风险控制

为了有效地衡量应采取哪种风险控制措施，需要进行有效的信用风险管理。借鉴来自银行的风险管理经验，可通过以下步骤实现对应收账款风险的管理。

1、进行应收账款的识别和评估

第一，应收账款信用风险识别。企业基本情况分析，财务及非财务状况分析是企业应收账款信用风险需要识别的主要因素。比如对企业状况分析的重点有注册资金、业务范围、总资产、盈利情况、企业管理人员素质以及有无违规记录等。财务分析即是对企业的经营成果、财务状况和现金流量的分析，比如：财务报表分析、现金流量分析以及各种比率分析等。非财务因素的分析则指的是对企业的经营风险、生产风险、管理风险以及政策风险、自然环境、宏观经济等带来的风险等。

第二，应收账款信用风险计量。对企业应收账款相关债务人的风险计量是建立在风险识别的基础上的，风险识别往往会用到诸如杜邦分析法、专家判断发和信用评分法等。杜邦分析法也就是利用我们常用的几种主要的财务比率（如资产负债率、资产周转率、权益比率）来综合地对企业的财务状况进行分析，专家判断法即通过一些长期从事应收账款管理方面的专家来对工作中遇到的关于应收账款管理情况总结发展完善出来的方法。信用评分法则指的是通过对企业的信用状况和财务状况进行评分，得出债务人的信用分数，并以此来进行信用评估的一种方法。

2、应收账款可用的风险控制方式的选择

在进行完如上信用风险的识别和评估后，即要选择合适的应收账款风险控制方式。

第一，应收账款风险回避。如果经过信用风险评估，客户的信用被评为非常不可信，也就是说在可预见的将来，客户的经营状况不乐观，比如由于所生产的产品已经不具有市场优势，无法从其他方获取资金，无法继续获得政府扶持导致其会经营困难等原因，导致无法按期还本付息，无法履行债务契约，那么企业则应该慎重考虑是否与该顾客发生销售关系，比较好的方式则是采取风险回避态度。

第二，应收账款损失控制。这种风险控制方式不是放弃风险，彻底回避，而是制定各种计划和采取各种有效措施以使风险降低或者减少实际损失。风险损失控制包括三个阶段，即事前控制、事中控制以及事后控制三个阶段。事前控制的目的是达到损失的概率得到降低的目的，比如说在和顾客签订的销售协议中明确规定还款期限，或者在顾客发生破产等不利条件下有优先受偿权，这样可以在事前就确保应收账款的收回。事中控制和事后控制都是为了能够减少实际发生的各种损失，比如成立专门的部门或者安排专门人员一直监控债务人的生产经营状况，及时催促其还款，这样能够快速有效地收回应收账款。

第三，应收账款风险转移。也就是通过各种契约，把应收账款风险让渡给其他受让人的承担的方式，这种方式运用得好的话，可以很大程度上降低企业所承受的应收账款收回压力，因为通过合同或者保险把风险分散开了，让他方一起承受债务人的应收账款风险。

第四，应收账款风险保留。也叫风险承担，也就是在风险没有或者无法回避、转移的情况下，企业以当时可利用的资金进行支付的行为。风险保留包括有计划自我保险和无计划保留。由于这已经是风险发生后的情况，但是为了发生企业突然无法支付而给企业带来更大的风险的情况，比较好的方式是采取有计划自我保险，这样相对安全。

[1]王萍、杨洋：基于全过程的应收账款风险动态研究[J].能源技术管理，2010（6）.

[2]马宁：应收账款存在问题及对策[J].现代经济信息，2011（2）.

[3]陈洪岐：企业应收账款风险控制策略研究[J].中国乡镇企业会计师，2008（10）.