建筑施工企业内部控制监督系统构建思考

曾永长

(重庆建工渝远建筑装饰有限公司，重庆 401122)

现代企业制度推进建筑市场规范运作的高要求、经济科技发展引领人们对建筑产品的高期待，加之金融危机对国内外经济发展的不利影响尚未消除，建筑产品市场规模进一步缩减。“十二五”伊始，建筑施工企业间的竞争态势更加激烈，企业利润空间也进一步收窄，生存和发展环境也更加艰难。面对如此困境，实施内部控制，优化资源配置，提高生产经营效益成为施工企业适应市场竞争和现代建筑业发展的有效途径。那么应构建怎样的内部控制监督系统才能有效发挥内部控制的作用呢?强化内部审计、重视预算管理风险审计及内部控制自评是增强企业外部环境适应性、助力企业生存和发展的重要措施。

一、强化内部审计

内部审计是对内部控制的控制，即对内部控制执行情况的监督［1］。这类监督系统基于公证客观的立场、运用科学严谨的方法对企业的生产经营风险给予评估，并提出风险管理策略，控制并监管工作实施效果，帮助企业规划目标的实现［2］。要实现企业内部审计监督，有三个方面不容忽视。

(一)科学设置内部审计机构

健全的内部审计机构是实现施工企业内部审计应有作用的前提。评价和监督既是内部控制的基本职能，也是内部控制机构享有的基本权利［3］。设置机构时，要保证他们有独立监督权、监督问题的处置权及其与企业其他职能机构和外部审计机构的协作权等。因此，企业内部在审计机构的定位和组成上应注意两个方面。

1)建立由董事会领导的内部审计机构。从企业实际情况来看，内部审计机构的定位或者是主管领导层通常为:主管财务的副总经理或总会计师领导、企业总经理领导或者是董事会领导。而加强内部审计的独立性和权威性作为设置内部审计机构的首要目的，由董事会领导的内部审计机构则可以更好发挥内部审计功能，减少内部监管的薄弱环节。由于董事会的监管，企业管理层对内部审计工作不会有过多的干涉，从而有利于内部审计机构切实拥有独立性和权威性，在工作中也能更好的发现问题并提出解决问题的办法。与此同时，完善内部控制也是董事会的职责，内部审计机构对董事会负责，可以有效地减轻董事会职权弱化、“内部人”控制严重的局面。

2)根据企业实际情况确定机构组成。企业内部审计机构有审计委员会和审计部，建筑施工企业应根据企业自身特点确定机构组成。如果企业业务多且规模也比较大的话，可以考虑同时设立审计委员会和审计部，其中审计委员会对董事会负责、审计部对总经理负责，并且审计委员会还承担对审计部的业务指导工作。相反，如果企业本身规模较小、业务量少且简单的话，只设立审计部足矣，不过，这个时候审计部的直接领导层则应是董事会而不是总经理了。

(二)注意内部审计职能的适时转变

内部审计包括三个层次:财务审计、业务审计和管理审计。现代企业管理要求企业内部审计要摆脱财务审计的约束，为企业管理提供咨询，为领导决策出谋划策［4］。因此，除了监督企业内部控制执行情况外，内部审计人员还应提升自己工作高度要求，积极参与制定内部控制政策和程序、内部控制设计合理性评价等，实现从财务审计到管理审计的转变，更好为企业发展服务。

(三)设法提高内审人员素质

为了履行好自己的职责，扎实过硬的财务基础知识和技能对于内部审计人员来说只是基础，管理、法律等相关知识也不可或缺，良好的沟通、写作能力也应该必备。而现实情况却是，目前很多企业包括建筑施工企业的内审人员以财务人员为主，综合素质相对较低。因此，内部审计人员除加大学习力度提高自身综合素质外，企业管理层在配备和选择内审人员时也应转变观念，不要将内部审计人员局限在财务人员，应优选兼具财务、管理、法律等知识的高素质人才。

二、引入预算管理风险审计

施工企业预算，是企业根据自身经营总目标，分别确定各部门在具体业务承揽量、主营业务收入、生产经营成本与费用、经营成果等方面的分目标，同时也列出制定目标的依据、实现目标需要的具体措施和方法以及外部环境变化的应对策略等，并且经过反反复复的预算平衡，最终确定书面的完整的预算方案，报单位领导层批准［5］。经审核通过的预算方案，是企业各部门行动的指南和依据，方案的贯彻落实也是企业生产经营目标实现的重要保障。

预算管理对企业生产经营的支撑引领决定了预算管理审计的重要价值。为了尽可能减少预算管理中可能存在的多种不利行为和提高预算执行的力度，实施预算管理审计尤为必要且比较有效。

(一)将内部审计贯穿到预算全过程

1)预算编制审计。全面预算管理的焦点和核心是确定适宜企业的预算目标。内审人员在预算编制审计过程中，应根据企业过去、现在的经营情况及对未来生产经营的预期并运用先进的统计工具及统计方法如线形规划等，保证编制出符合企业实际情况的，内容具体、指标明晰的预算目标，从而为预算目标的良好执行奠定较好基础。

2)预算执行审计。预算执行审计可以监督预算管理执行情况，反映执行中存在的问题，揭露执行中存在的隐患，从而提出各部门预算执行的改进措施。执行审计通过广泛运用管理审计方法，如定性分析与定量分析结合、财务收支审计与绩效审计方法结合，保证预算管理稳健、安全、高效地执行。

3)预算控制审计。预算管理的目标是要及时找出差异，通过原因分析并实施调整，实现控制。控制审计通过预测决策、量本利等管理工具的运用，不仅仅分析企业财务状况，也及时了解企业外部环境的变化，从而适当调整企业内部指标的不合理之处，促进预算的科学合理，保证预算管理高效执行。

4)预算评价审计。企业内部各部门在编制预算评价报告时，出于部门利益动机，虽然也对执行差异进行分析，但是基本上都将这些差异归为客观原因，而非部门执行不力。因此，内审人员在评价时要根据自己的职业判断能力，运用多种科学方法对预算的执行情况进行客观评价，找出各种差异真实原因。

(二)确保内部审计定位及功能的有效实现

1)由“警察”到“顾问”的角色转变。长期以来，在企业中内部审计仍然被界定为“警察”的角色，然而，内部审计还应更多的扮演“顾问”的角色。同样对于预算管理审计，内部审计也扮演着两种角色，但是更多的却应该是顾问。不过，确保资料的真实性是实现顾问角色的坚实基础。

2)保证预算管理审计的“独立性”地位。内部审计机构监督和评价预算执行效果，有自身的优势，但是实现这个目标的前提是机构本身具有独立性。然而，独立性的职能架构是公司治理问题，因此，企业要想内部审计取得真正的效果，一定要赋予内部审计机构超然的地位，保持良好的独立性。

3)由财务审计到管理审计的技术改进。定位的提升需要审计方法的改进，预算管理审计应避免单一运用报表差异分析等财务审计的方法，而应充分调动内部审计人员的积极性，利用先进的统计工具、管理分析工具、预测决策分析系统等开展相应的预算管理审计，提供全面的咨询报告，保证全面预算管理的执行效果。

三、推进内部控制自我评估

20世纪末期，内部控制系统评价方法取得了新突破，那就是学者们提出了“控制自我评估”(简称CSA)观念［6］。该系统是企业根据自身需要安排时间评估自己的内部控制系统的有效性及内部控制实施的效率效果，以期较好地达成内部控制的目标［7］。实施过程中，由企业内各部门和全体职员共同参与，通过结构化的方法评估企业业务的过程及控制的成效。具体的评估方法比较多，结合施工企业特点，研讨会法是比较适宜的。这种方法是指把管理当局和员工召集起来就特定的问题或过程进行面谈和讨论的一种方法。

然而为了保证评估效果，自评估实施过程中有些方面应引起足够的重视，如采用研讨会法，应注意的重点问题为:1)做好评估前的准备工作。成功的自我评估除了讨论问题外，更应关注后续的组织、改进等。如在会议前为了会议能顺利进行，可以在会前与参会人员进行简单交流以帮助会议引导者了解企业各部门的工作目标、关键控制因素及参会人员的性格等信息。2)选择合适的参会人员。参会人员选择不当，自我评估的效果肯定会打折扣。如与会者中没有企业关键控制流程人员的话，对企业控制风险和控制环境的理解难免会出现较大偏差，控制改善策略也会受到影响。3)选择恰当的引导者。引导者是控制自我评估成功与否的关键因素，他不仅是审计方面的专家、也深刻了解企业内部控制系统，还具备较高其他方面的综合素质，如良好的谈吐能力、恰当的倾听能力及较好的分析总结能力等。4)是否邀请专家参会。对于会议过程中产生争议的可能性及争议程度的大小等，引导者在会前都应有所考虑并决定是否邀请专家来解决其中一些争议。还应考虑是否请速记或者其他技术专家支持研讨会顺利开展等。

四、结束语

作为现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式，企业内部控制应贯穿企业生产经营管理各个环节。为了保证控制效果，建筑施工企业应设立内部审计机构实施内审、引入预算管理风险审计和构建内部控制自评系统，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并根据新出现的问题及执行中的薄弱环节，不断修正、完善企业内部控制政策。

［1］杨传喜，孙文怀.建筑企业现代管理［M］.郑州:黄河水利出版社，2001.

［2］课题组.内部会计控制制度讲解［M］.北京:北京科学技术出版社，2002.

［3］尹怀元.刍议建筑企业内部控制问题［J］.财经纵横，2011(12):175.

［4］宋月，田利军.建筑施工企业内部控制现状与优化［J］.合作经济与科技，2012(4):32.

［5］孙夏丽.施工企业内部审计的加强与审计效能的提高［J］.中国集体经济财务管理，2011(27):175.

［6］陈楚宣.施工企业内部控制系统研究［D］.济南:济南大学，2006.

［7］陈刚.内部审计在工程造价各环节应关注的问题［J］.冶金财会，2005(3):26.