国有商业银行税务会计师纳税筹划及其意义探讨

吕继英，王竹南

(1 湖北财税职业学院 会计系，湖北 武汉 430064；2 中铁大桥局集团股份有限公司 财务部，湖北 武汉 430050)

国有商业银行税务会计师纳税筹划及其意义探讨

吕继英1，王竹南2

(1 湖北财税职业学院 会计系，湖北 武汉 430064；2 中铁大桥局集团股份有限公司 财务部，湖北 武汉 430050)

通过研究相关税收法规和条文，认为国有商业银行可以通过有效利用税收优惠政策，合理规划限制性项目和扣除项目来进行税务筹划，并阐述了税务会计师在国有商业银行的作用和意义。

国有商业银行；税收筹划；税收优惠政策

一、国有商业银行税务会计的职责和作用

税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人。

国有商业银行作为一个企业法人，照章纳税是其一项重要业务活动。商业银行税务会计就是将会计工作的基本原理应用于银行税务方面形成的一种会计分支，是整个银行会计工作体系的一个重要环节。

二、国有商业银行税务筹划的实践和建议

实现国有资产的保值增值，为股东创造最大的价值是国有商业银行的终极经营目标。目前，税收成本在构成银行成本支出中占有很大的比重。按照 OECD 多数国家的做法以及美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯·R·拉迪的计算方法[(营业税+所得税)/利润水平]来分析我国银行业的纳税额占其收益的比重可知，目前我国银行企业的总体税负（营业税及附加和企业所得税）在65%-75%之间据测算，银行营业税率每降低 1% ，将使银行净利润提升1.5%左右。过高的税负既不利于资金的融通，又直接减少了银行的经营所得，导致银行企业所得税和税后利润相应下降，特别不利于银行的资本积累和长期、稳健发展，也削弱了银行的竞争力。

因此，国有商业银行税务会计必须进行税务筹划，以税收政策为依据，在对本行发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对业务的经营和投融资活动进行科学合理的周密安排，对纳税方案进行优化选择，以达到合法降低税收成本的目的。

目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有包括企业所得税、营业税、代扣代缴个人所得税、增值税、城市维护建设税、印花税、房产税等11余项。其中，主要税负为营业税，企业所得税，个人所得税；笔者认为可以通过有效利用税收优惠政策，合理规划限制性项目和扣除项目来进行税务筹划。

（一）营业税

国有商业银行可用如下税收优惠政策及可扣除项目：（1）下列金融机构往来业务不征营业税： 一是金融机构从事贴现、转贴业务取得的收入； 二是金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的收入，包括购买金融机构发行债券取得的利息收入；（2）转贷业务税项扣除：纳税人从事转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为计税依据，征收营业税；（3）国家助学贷款利息收入免税；（4）金融商品转让税项扣除：从2002年2月1日起，纳税人经营金融商品转让业务，按股票、债务、外汇、其他金融商品转让四大类计算应税收入。（5）金融企业买卖金融商品汇总纳税：金融企业买卖金融商品( 包括股票、债券、外汇及其他金融商品) 可在同一会计年度末，将不同纳税出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税；（6）银行资产过户免税；对国有商业银行按财政部核定的数额，划转给金融资产管理公司的资产，在办理过户手续时，免征增值税和营业税；（7）金融企业应收未收利息扣除：对各类金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳营业税的应收未收利息，如果超过核算期限( 90 天) 后，仍未收回或贷款本金到期后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。

（二）企业所得税

商业银行企业所得税可享受到的税收优惠以及可扣除的项目有如下几种：（1）商业银行购买的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除；（2）汇总缴纳所得税；（3）商业银行通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向公益、救济性事业的捐赠支出，不超过当年应纳税所得额 1.5% 的部分，可在所得税前据实扣除；（4）商业银行按年末应收账款余额的 3‰计提坏账准备金，允许在税前扣除；（5）国债利息收入免征所得税；（6）商业银行按资产期末余额 1% 计提的呆账准备，可在企业所得税前扣除；（7）符合规定核销条件的呆账损失，首先冲减已在税前扣除的呆账准备，不足冲减的部分，据实在企业所得税前扣除；（8）已经计入应纳税所得额或已缴纳所得税的应收未收利息，如超过 90 天仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。

（三）个人所得税

人力成本在银行的经营成本中占有相当比重，人力资源费用通常会占到银行营业及管理费用的 60%—70%。我国个人所得税对国内公民的个人和外国居民实行不同的税率，国内公民所得税比外国居民要重很多。国有商业银行由于需要承担更多的社会服务义务(社会责任)和历史的原因，网点和员工人数是外资银行无法比拟的。因此，在目前个人所得税制度和客观环境下，国有商业银行员工要承担比外资银行更多的个人所得税。对个税的筹划就显得格外重要。

笔者认为个税的筹划可从以下几点进行：（1）月薪，年终奖，绩效奖金筹划，原则：依据薪酬计划，合理划分年终奖比例；增加税前扣除，削峰平谷；（2）平时发放的各项奖金，补贴，过节费筹划。原则：化整为零，分月发放，需要明确哪些属于免税项目，哪些不属于。此类收入具有阶段性、不确定性、差异性，无法并入年薪统一筹划。建议分成多个月发放，避免某个月个税突增；（3）企业年金：国家规定，企业年金不论企业按月、按季、按年进行缴费，都单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税，因而，按月缴纳年金，金额小，适用个人所得税税率最低，税负最轻；（4）住房公积金可以在应纳税所得中扣除，因而，可以提高住房公积金的比例，但不能超过国家规定在税前可扣除的比例；（5）福利式收入的筹划。指的是在确保员工实得利益不变的前提下，将企业支付给员工的薪资，由直接支付转换为员工福利，通过这种方式，能在企业支出规模不变、个人利益不变的情况下，有效降低个税支出。但国家规定，职工福利费的开支中，职工困难补助、食堂、浴室、集体宿舍等属于免税项目，而午餐补贴、供暖费、交通通讯补贴等项目则须要缴纳个税。

三、税务会计师在国有商业银行的作用和意义

税务会计师是国有商业银行管理涉税事务的直接代表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业人才；是财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。税务会计师的主要作用就是要提高银行自身税务管理素质和税务管理水平，增强内部涉税处理能力和突发事件的应变能力，另外要通过合理手段进行纳税统筹，减轻税负，获得最大税收利益。在此过程中，税务会计师的设立还有利于完善银行的财务成本控制，创造更为良好的财务环境，是未来银行税务管理发展的必然要求。

[1] 徐芳. 新形势下商业银行纳税筹划研究[J]. 金融会计, 2008,（8）.

[2] 张仿龙. 漫谈商业银行税务会计[J]. 现代商业银行, 2000,（1）.

[3] 李殿承，周晓峰. 国有商业银行纳税筹划的思考[J]. 会计之友,2007,（9）.

[4] 朱宇峰. 金融企业个人所得税筹划案例分析[J]. 会计师, 2011,（3）.

[5] 王洁. 浅谈企业中税务会计师的作用和意义[J]. 财经界(学术版), 2010,（12）.

[6] 王艳华. 浅谈税务会计师在企业税务工作中的作用及意义[J].财经界(学术版), 2010,（12）.

Research on Tax Planning and Role of Tax Accountant in State-owned Commercial Banks

LV Ji-ying1, WANG Zhu-nan2
（1 Department of Accounting，Hubei Finance & Taxation College, Wuhan Hubei 430064,China;
2 Finance Department, China Zhong Tie Major Bridge Engineering Group Co.,LTD, Wuhan Hubei 430050,China）

Based on the studiy of relevant tax laws and provisions, this article draws a conclusion that the state-owned commercial banks could make effective use of preferential tax policies, rational planning of restricted items and deductions for the purpose of tax relief. The author emphasizes the significant role of tax accountant in the state-owned commercial banks.

State-owned Commercial Banks; Tax Planning; Preferential Tax Policies

F830.42

A

1009－5160(2012)－0020－02

吕继英（1976-），女，硕士，高级会计师，研究方向：会计与资本市场.