对铁路运输站段实施全面预算管理的探讨

毛守飞

（济南铁路局济南车辆段财务科 副科长,山东 济南 250001）

全面预算管理是以系统论为基础，市场调查和预测为起点，经营战略为核心，结合市场需求情况，在企业内部实行全员、全方位、全过程的管理，是企业对于未来一定时期内收支做出规划的经营管理活动。铁路运输站段作为成本中心,是全面预算管理的责任主体,同时也是预算的具体执行者。站段预算执行的好坏直接影响到全面预算管理在财务管理中职能作用的发挥。

1 全面预算管理在运输站段中实施的意义

全面预算管理是站段日常经营活动中不可或缺的管理工具，实施全面预算管理能够使站段的过程管理、绩效考核等功能充分发挥出来，具有十分重要的意义。

1）有利于站段明确经营目标，把年度目标和短期(月、季度)经营目标相结合。全面预算管理通过编制全面预算，有步骤、有计划地把站段的短期经营目标、年度目标具体化地结合起来，明确规定各个科室、车间的责任，制定一定的激励政策使每个职工都能参与到实现站段的年度经营目标过程中来。

2）有利于对日常经济活动进行控制，进一步提高经营管理水平。编制全面预算是经营管理的基础工作，是控制日常经营活动的重要依据。实施全面预算管理，就是以科室、车间为预算执行主体，把经营责任和经营目标全面落实到各个预算执行主体。以预算编制的数额作为每个预算执行主体的执行标准，通过不同期末的活动分析，对预算和实际完成情况进行对比分析，及时发现预算和实际产生差异的原因，反馈给每个预算执行主体，使预算执行主体能够及时采取相关措施，加强对薄弱环节的控制，保证预算目标的顺利实施，实现全面预算管理的事中控制。在预算期末，分析各个预算执行主体的执行情况，对比其预算数和实际支出数，揭示节约或者超支，确定实际偏离预算的原因，使站段领导掌握在预算期内预算目标的完成情况，实现全面预算管理对经营的事后控制。

3）有利于对站段的各个预算执行主体进行绩效考核。实施全面预算管理后，各预算执行主体业绩考核的标准就是预算目标完成情况。通过对比预算目标和实际完成情况，对各个主体绩效进行考核，建立以此为依据的奖惩制度。全面预算管理是在对差异进行分析的基础上进行绩效评价的，既包含对历史变化因素的分析，也包含对预算执行主体和客观环境因素变化的分析，相比较来说，这种分析方法还是较为客观公正的。

2 站段在实施全面预算管理过程中存在的问题

1）站段的预算管理与实际情况脱节，预算的编制缺乏客观性，审批预算的过程也缺乏合理性。例如：成本预算指标的确定是以各项生产工作量为基础，以定额的参数值和历史指标作为计算的依据。但是，铁路运输组织、运输生产中存在大量不确定性因素,需要不断调整,增加了预算控制的难度。上级部门、站段领导及职能科室提出的各种各样的任务和要求,有安全方面的，有服务方面的。许多任务的提出与财务预算不同步、不配套,这样确定的预算缺乏客观性和真实性。

2）对全面预算管理的认识和观念上存在一定的误区，导致全面预算执行效果不佳。基层站段员工的市场意识、竞争意识、危机意识不强，思想观念深处仍残留着计划经济的影响。对全面预算管理没有足够的认识,认为那不过是一种数字游戏,许多指标就如同以前的计划任务一样,只要完成当年任务就行,在全面预算管理过程中消极应付。

3）过分强调预算的刚性，缺乏对预算调整的灵活性。在预算的实际执行过程中，过度强调预算管理的刚性，致使预算脱离实际，失去应有效力。站段作为预算执行主体，极易受政策变化和生产组织变化因素影响。由于信息不对称，使得上级不能了解运输站段的真实情况，预算的调整相对滞后，缺少相应的弹性。

4）全面预算管理的考核、评价和奖惩机制有待进一步完善。实施预算管理的过程中，在以下达预算对预算执行主体进行业绩考核时，科室、车间等被考核者过分强调客观因素对其绩效的影响，忽视了主观因素。考核完成后的奖惩机制不健全，罚多奖少，缺少相关激励机制，挫伤了职工的积极性，使职工产生抵触情绪，使考核工作流于形式。

3 完善站段全面预算管理的建议

1）全面预算管理应该体现以人为本的思想。人是预算管理工作的主体，对预算工作的执行及最终结果起着决定性的作用。在预算的制定和执行过程中，提高广大职工对全面预算管理的认识，贯彻生产与管理并重的原则，即管生产必须对相应的预算负责，向全体职工进行全面预算管理的宣传教育，变少数人的预算管理为全员参与管理，使得人人都能够参与到全面预算管理工作中。

2）建立全面预算管理委员会，健全纵横结合的预算责任体系。首先，全面预算管理委员会是企业的决策机构，委员会必须由站段长担任领导,组织成员由财务、技术、劳动人事、材料、安全、调度等职能部门组成，从横向的角度开展全面预算管理工作，并对全面预算管理工作的运行进行监督检查；由系统的副站段长、相关科室和车间组成纵向管理系统，负责具体的预算执行。其次，明确纵横系统的权责。横向管理系统负责确定站段年度、季度盈亏目标；负责建立站段、车间两级成本核算体系，形成信息资料传递网络；负责协调各系统横向间的管理；对各成本管理系统成本运作情况进行评价，对系统目标成本完成情况进行考核，并负责站段成本目标的组织落实。纵向管理系统的主要责任及权限主要是：负责确定系统内各车间、科目的年度、季度目标成本和增收节支目标；根据系统内生产任务的变化情况或横向管理的要求，调整相关车间、科目的目标成本和增收节支目标；负责协调系统内各车间的经济关系；对本系统目标成本的完成负有直接责任。系统内部的纵向管理在大局下行动，服从横向管理的宏观调控。

3）正确认识全面预算管理，摒弃预算管理工作只是财务部门职责的错误观念。长期以来，站段往往把预算管理当作是财务科的事情，其他科室只是提供一些辅助数据而已。横向管理系统在预算编制、执行和最终考核过程中，要主动与纵向系统的各职能科室协调、沟通,将全面预算管理融于单位运输生产经营的全过程，各职能科室才能自觉地参与控制成本支出,而不是仅仅由财务部门在控制,改变目前各职能科室在成本费用上与财务部门讨价还价的局面。

4）积极地调整预算。在企业全面预算管理的过程中，一方面，应在全面预算管理组织、预算执行以及预算考核等方面保持一定的刚性，以增强预算管理的执行力和约束力，确保全面预算方案的有效实施；另一方面，在预算编制、预算指标的分解以及预算适时调整等方面保持一定程度的弹性。首先要通过优化成本支出结构,节支降耗,内部挖潜,能在预算内合理调剂的由预算内消化,确实无法消化应逐级向站段预算管理委员会提出申请，提高对预算执行过程中发生不确定因素的弹性适应能力和处理能力。

5）优化奖惩制度。经营目标的完成情况往往受奖惩制度的影响，所以有效的奖惩制度是保证预算顺利执行的重要因素。奖惩的办法可视具体情况而定。如可以采用累进制进行奖惩的办法，即将各预算执行主体的执行结果换算节超比例,在一定比例内按照相应的奖惩金额实行，超过该比例后，累进奖惩，可分多档比例。也可采用直接奖惩的办法，即规定各项预算应得的奖金额，并制定节奖超罚的计算办法，然后根据预算执行主体的预算执行结果分别计算奖惩数额。只有通过合理科学的考核制度、奖惩分明的激励制度，才能保证全面预算管理的有效实施。

[1]史森林,等.铁路运输企业全面预算管理[M].北京:海洋出版社,2003