物流企业成本高企成因及应对策略

刘生华

本文探究的是物流企业成本高企的机理及降低策略，而非针对制造企业。所谓物流企业，指的是从事物流活动的经济组织，至少从事运输（含运输代理、货物快递）或仓储一种经营业务，并且能够按照客户物流需求，对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算，独立承担民事责任的经济组织。作为朝阳产业，我国物流企业普遍规模小、利润薄，加之成本高企，税收负担过重，许多企业被压得喘不过气来。2011年8月，国务院发布《关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（俗称物流“国九条”），提出了九项措施，内容包括：切实减轻物流企业税收负担，加大对物流业的土地政策支持力度，促进物流车辆便利通行，加快物流管理体制改革，鼓励整合物流设施资源，推进物流技术创新和应用，加大对物流业的投入，优先发展农产品物流业，加强组织协调。2012年元旦，上海开始进行营业税改革和增值税扩围。以上两条利好政策的出台，无疑有利于平衡生产行业和服务行业的税收负担，促进现代服务业的发展。但是，物流企业如果不弄清物流成本高企的症结所在，政策即使再好也可能意义不大。

一、物流企业成本高企机理探究

1.主要原因之一：假公济私，交通成本太高昂

物流企业成本高企的机理主要在于交通成本过高，物流企业过路过桥费支出大约占到总成本的1/3。据报道，在美国9万多公里的高速公路当中，只有8.8%是收费路段，在全世界14万公里的收费公路中，有10万公里在中国。我国几乎所有高速公路都是收费公路，公路收费里程长、站点密、收费高、罚款滥已成交通顽症，不仅增加了企业运营成本，影响车辆正常通行，还降低了物流效率。[1]其原因主要在于，物流立法滞后或有法不依，犯罪成本过低。公路严格意义上是公共产品，人人都可以行走而不必付费。但是，在我国，大部分高等级公路正在不断地由公共产品逐步蜕变为准公共产品，甚至是私人产品，收费期限过了仍然继续收费的公路很多。收费高昂且不纳入财政监督，大量腐败滋生。有的道路、桥梁、铁路层层转包，“豆腐渣”工程比比皆是，交通事故频繁，严重影响道路的使用效率和流通效率，名目繁多的罚款更是让人深恶痛绝。公共资源变成了少数人、少数集团敛财聚财的工具，严重影响了交通的公共性质。

2.主要原因之二：认知缺失，成本核算不明晰

成本核算是会计核算的中心环节，加强对物流成本的控制是我国物流企业走出困境的关键所在。我国物流企业管理中尚未形成固定的企业物流成本核算模式和制度。现有物流成本会计核算存在方法不明确、缺乏统一规范、操作性差等不足。核算过程中，主要存在对成本核算项目与核算范围认识不清、对物流显性成本与隐性成本内涵认识不一致等问题，使得物流成本核算困难重重。

（1）不同国家对物流成本的认识不一致。物流成本核算范围与成本项目的确定，对物流成本核算意义重大。但国内外物流成本核算与研究存在很多不一致的地方，核算缺乏统一标准。发达国家都有自己的物流成本分析模式，以供政府和企业决策之用。美国、日本是现代物流业最发达的国家，在物流成本会计核算方法研究与物流成本核算规范制定方面处于世界领先地位。由于物流科学进入我国的时间比较晚，我国对物流成本还缺乏系统研究（见表1）。

目前，物流成本核算研究与应用仍然存在一定缺陷：一是对物流成本构成分类及成本核算范围与对象认识不清，导致物流成本计算结果不准确，不能反映企业真实的物流成本信息；二是各企业对显性成本和隐性成本内涵的确认不统一，区分依据不统一。[2]而且，由于隐性物流成本的复杂性以及会计核算方法的局限性，隐性物流成本的核算目前没有比较统一的规范，可操作性差；现阶段企业对物流成本的核算还没有形成一整套完善的系统，核算思路不清晰，制度不完善。而且，对于微观层面的企业物流成本核算，大多建议采用作业成本法，并没有考虑作业成本法的适用性，也没有将物流企业和制造企业分开，根据企业不同的特点，选择不同的物流成本会计核算方法。

（2）很少致力于功能成本和总成本的平衡。对于提供综合服务的现代物流企业而言，仅仅把注意力集中于尽可能使每一个物流功能达到成本最低，而很少注意到总成本。从物流企业的具体情况和成本控制的总需要来看，现阶段对物流成本的核算是有缺陷的。一是根据效益背反定律，单个功能成本达到最低，并不等于总成本能够达到最低。各项物流活动处于一个相互矛盾的总体中，一种功能成本的削减往往会导致另一种功能成本的增多；二是根据经济学中的“木桶”理论，物流成本控制是一个“木桶”，各个环节必须紧密衔接，即使一块木板漏水，也会导致“木桶”中的水流失，从而影响整个物流成本控制效率。

1956年，美国的刘易斯、琼利特诺、斯蒂尔（Lweis、Cullitno、Steele）等三位学者在研究物资配送中航空运输的作用时，提出了总成本理论：一是物流总成本等于固定物流成本+变动物流成本；二是对包括运输及存货相关成本的体系进行评估，将各个功能成本与总成本进行权衡。刘易斯等人的研究是物流成本研究领域的一个里程碑，揭示了物流总成本的概念以及成本权衡的思想。而且，更为重要的是，物流总成本概念的提出为了解功能成本的相互关联以及物流成本的构成开辟了道路，也为物流成本分析和成本统计理论研究奠定了基础。[3]

表1 中、日、美三国物流成本理论发展比较

3.主要原因之三：文化缺失，成本管理不可持续

（1）物流企业极少有效建立物流成本文化。一流的企业靠文化来管理，二流的企业靠制度来管理，三流的企业靠人来管理。物流文化是人们对物流活动全部理念和整体运行过程的认识，是一种物流范围内具有特殊内容和表现手段的文化形态，是人们在社会经济活动中，依靠以物流技术、物流资源、物流信用为支点的经济活动，而创造的物质财富和精神财富的总和。

物流成本文化是物流文化重要的组成部分，贯穿于整个物流活动过程，其最大的效用在于，降低消耗，节约成本，增加利润。这主要体现在重视对顾客的服务水平、着眼于绿色物流发展、关注企业可持续发展等几个重要方面。企业管理者应积极创建物流成本文化体系，主动听取广大员工的意见，对企业物流成本价值观、成本目标、成本规范等进行定格设计，用简明精炼的语言加以表达并进行严格监督。[4]同时，要协调好各部门之间的关系，这是因为，为降低全局总成本，有可能会牺牲局部的利益或影响部门绩效考核。物流成本文化通过激励、控制、凝聚、协调功能来黏合企业物流活动所涉及的各个部门以及流通全过程的客户，使物流成本预测、决策阶段和物流成本运作阶段的物流成本管理可以更加有效地进行。因此，企业物流成本文化是企业物流成本管理的土壤，它促使物流企业不断汲取新的成本管理理念，黏合企业中有利于成本管理的各种力量，从而降低总成本，使成本文化一以贯之。

（2）物流企业经常忽视企业家价值和精神。一个成功的企业背后，一定有一个极具人格魅力的企业家和一个极具创新精神的管理团队。企业家个人综合素质的高低（如直觉、判断、智慧、经验、洞察力等）直接关系着企业的成长与壮大。约瑟夫·熊彼特（Joseph Schumpeter）认为，企业家的功能不在于寻找初始资本，也不在于开发新产品，他最核心的功能在于提供一种经营思想。这种经营思想与企业资源结合后，将使企业创造巨大的利润。企业家可以在不增加任何现有有形生产要素的情况下，通过引入一种“新的生产组合”，促使企业现有生产要素得到更加合理、更加有效的利用，从而创造出超额利润。一个伟大的现代物流企业家应具备六个要素：创新、冒险、合作、学习、执着、诚信。创新是企业家精神的灵魂，冒险是企业家精神的天性，合作是企业家精神的精华，学习是企业家精神的关键，执着是企业家精神的本色，诚信是企业家精神的基石。

二、降低物流成本的应对策略

1.控制交通成本的唯一途径是物流立法

目前，物流企业还缺乏系统专门的法律法规，而这恰恰成为了我国物流业发展的瓶颈。我国物流立法缺乏科学性，大部分都是就物流活动中的单一环节进行规定，缺乏系统性与相互之间的衔接；我国法律体系在技术上严重滞后，对实践普遍缺乏具体指导和调整作用，宏观调控能力和微观约束能力均不足，不仅难以促进我国经济新形势下物流业的发展，更难适应现代物流国际化发展的需要。物流企业交通成本高企问题之所以很难解决，主要症结在于没有出台物流法。日本政府在其文件《经济结构的变革和创造规划》中指出，“既要达到物流成本的效率化，又要实现不亚于国际水准的物流服务，各相关部门要联合起来共同推进物流政策和措施的制定”。日本物流政策法规体系完备、细致、针对性强，特别重视对运输业的管理，规范物流企业行为，限制垄断，完全消灭了乱罚款、乱收费现象，值得我们借鉴。我国应效法物流法规完善的国家，尽快建立完善物流法律体系，规范物流行业中的无序现象。试想，如果有专门的物流交通法规，并加大执行力度，取消各种名目的收费，杜绝各式各样的罚款，交通成本高昂的情形很快就会得到遏制。

2.建立标准的物流企业成本核算方法体系

物流企业是生产性服务行业，包括服务提供环节、收益实现环节、服务设施持有和使用环节。与制造企业相比，物流企业的每个环节都存在明显差异，但一直以来，物流企业都没有从工业企业中剥离出来，其成本核算项目不明晰，加之利润微薄，同时又存在严重的重复征税现象，因此建立标准的物流企业物流成本核算体系迫在眉睫。

（1）重新核定物流企业成本核算体系。根据国家标准《企业物流成本构成与计算》（GB/T 20523-2006）中物流成本项目构成的规定，从物流范围和物流成本支付形态来考虑，企业物流成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本、隐性物流成本等。本文认为，《企业物流成本构成与计算》中物流成本的构成内容，抽象掉了企业类型的差异，包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本等物流功能成本，以及一些企业没有实际发生、会计核算中没有反映，而在物流管理和决策中应当考虑的隐性物流成本。因此，应将物流企业从制造业中区分出来，单设物流成本项目，建立“物流成本”总账科目，并按照物流费用发生的具体部门设置二级科目，在二级科目下按照物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、配送费、委托物流成本等三级科目。对于发生在经营活动中因物资流动而产生的耗费，先汇集到“物流成本”账户，期末时再采用一定的分配标准计算应由本期损益负担的物流成本，将之从物流成本账户的贷方转出，转入本年利润账户，在利润表中增设物流成本项目，作为物流营业利润总额的扣减项目。

（2）物流企业成本核算操作模式选择。一是确定物流企业的隐性成本。隐性物流成本由于其自身的机会成本特性以及分离核算方法的复杂性，主要包括库存资金占用成本、库存积压降价处理、库存呆滞产品成本、回程空载成本、产品损坏成本、退货损失费用、缺货损失费用、异地调货费用、设备设施闲置成本等。对于隐性物流成本各个项目的核算处理，国家应根据实际情况，以法规的形式规定核算的方法。

二是确定物流企业的显性成本。显性成本指厂商在生产过程中购买或租用所有生产要素的实际支出。显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工、信息传递等具体的基础设施、设备、资源运作过程中，主要包括仓库租金、运输费用、包装费用、装卸费用、加工费用、订单清关费用、人员工资、管理费用、办公费用、应缴税金、设备折旧费用、设施折旧费用、物流软件费用等。

三是确定物流企业的委托成本。物流委托管理是实现现代物流专业化管理的一种新型管理模式。委托方和受委托方通常以“物流托管合同”为契约方式，约束托管期内各自的权利、义务和经济收益。在这种方式下，委托方企业和接受委托的物流公司将商定明确的管理目标、物流服务标准和一个物流成本承包费率（通常按照委托方企业销售收入的一定百分比计算），将支付给其他物流企业的外包费用直接计入“物流成本—委托物流成本”中。

四是物流企业成本核算操作模式选择。物流企业总的物流成本由显性物流成本、隐性物流成本、委托物流成本三部分构成，即物流总成本=显性物流成本+隐性物流成本+委托物流成本。

3.积极创建物流企业一流的物流成本文化

企业文化是所有团队成员共享并传承给新成员的一套价值观、共同愿景、使命及思维方式。文化是企业之魂，它代表了组织中被广泛接受的思维方式、道德观念和行为准则。物流企业管理的核心是人，管理人的方法应该通过文化的微妙暗示和非正式规则，使人们对自己所做的事情感到满意，并愿意努力工作，从而借以达成企业降低物流成本的目标。物流成本文化作为一个概念被正式提出，到目前为止尚不多见。它既有成本文化的控制、凝聚和协调功能，又有物流、现金流、信息流挖掘潜力和节约成本的特征。

结合海尔集团的经验，物流成本文化的构建要分成四步走：第一步，企业范围内物流成本理念的培养；第二步，从整个物流活动过程对物流成本文化进行诊断；第三步，对物流企业成本文化进行提炼与设计；第四步，对物流企业成本文化进行强化与培训。

我们相信，通过以上三个方面的努力，新的物流成本观念和成本思想将深入人心，物流企业新的成本管理模式也会不断涌现，人们对物流成本的重视程度也会进一步提高，最终让物流企业全方位赢得成本优势。

＊本文系中国物流学会研究课题“供应链金融三维体系的风险与防范”（项目编号：2009CSLKT123）的研究成果之一。

[1]王先庆.中国物流企业成本高企的背后[N].经济参考报，2011-05-24（03）.

[2]丁成芳.企业物流成本会计核算问题研究[D]．西安：长安大学，2008：21-23.

[3]Heskett Glaskowsay，lvie.Physical Distribution and Materiais Management[M].New York：The Ronald Press，1973：259.

[4]舒真.试论我国物流法律体系的完善[J]．中国商贸，2011（3c）：140-141.