浅谈产品成本工资处理方法

许昌职业技术学院 谢俊花

在市场经济体制下，企业之间的竞争主要是产品价格和质量的竞争，而价格的竞争归根到底是产品成本的竞争，企业经济效益的高低，市场竞争能力的强弱，在很大程度上取决于产品成本的高低。产品成本的构成主要包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用及其他。直接人工是指在生产产品过程中，直接参加产品生产的工人的工资、奖金和各种津贴以及按照规定提取的职工福利费。其中生产工人工资的计算和核算在实际工作和教学工作中内容繁多，笔者拟就相关工作经验，探索出一套生产工人工资的计算和核算思路。生产工人工资按照国家统计局规定，一般有六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点和其他。现针对计时工资和计件工资予以探讨。

一、生产工人计时工资的统计与核算

（一）计时工资的统计 生产工人的计时工资，是根据考勤记录登记的每一位职工出勤或缺勤天数，按照规定标准计算出来的。计算方法通常有两种：月薪制和日薪制，日薪制一般适用于企业的临时职工，月薪制工资计算方法分为每月平均按30天计算和按20.83天计算。

［例1］生产工人小张的月标准工资为1200元，2011年2月在17、18日（周四、周五）请事假2天。

（1）每月按30天计算：每月按照30天计算工资的方法，意味着职工正常出全勤，每天都有日工资，包括双休日和法定节假日；如果职工请假未能上班，那么请假日的工资就要扣发，包括请假为双休日和法定节假日。小张日工资=1200÷30=40（元/天），请两天假扣发工资=2×40=80（元），小张2月份的计时工资=1200-80=1120（元）。若小张请假日为2月17日——2月22日（周四——下周周二）6天，请假日中包含的双休日也应扣发工资，因此小张当月应发的计时工资为（1200-6×40）960元。

（2）每月按20.83天计算：每月按照20.83［（365－52×2－11）÷12］天计算工资的方法，是指职工的月工资仅指正常出勤天的工资，双休日和法定节假日都不计工资，在这种方法下，职工请假时如果中间含有假期的话，假期由于没有日工资，因此不再扣发工资。

［例2］以上例小张请假2天。小张日工资=1200÷20.83=57.61（元/天），请两天假扣发工资=2×57.61=115.22（元），小张2月份的计时工资=1200-115.22=1084.78（元）。若小张请假日为2月17日~2月22日（周四~下周周二）6天，请假日中的双休日不扣发工资，因此小张当月应发的计时工资为（1200-4×57.61）969.56元。通过两种计算计时工资的方法比较，在同一种请假方式下，所得的计时工资不一定完全相同，这就要求企业在选定一种计算计时工资方法后，不要随意改变其方法。

（二）计时工资的核算 计算出生产工人的计时工资以后，要分析该生产工人生产产品的种类，如果生产一种产品（比如小王，见表2），那么他的计时工资直接计入该种产品成本；如果生产多种产品（比如小张和小李，见表2），那么他们的计时工资就要采用一定的分配方法计入多种产品成本，在分配计时工资时，通常采用生产产品的生产工时比例进行分配。现对小张的计时工资进行分配如下，见表1：

表1 小张计时工资分配表

表2 生产工人计时工资分配表

计时工资核算如下：

借：生产成本——基本生产成本——A产品1098（448＋650）

——B产品672

——C产品（1460＋1170）2630

贷：应付职工薪酬——工资4400

二、生产工人计件工资的统计与核算

计件工资是根据生产工人（或集体班组）本月生产的实际合格品数量和料废数量总和乘以企业规定的计件单价工资计算出来的，由于生产工人加工过失造成的废品，不发计件工资。计件工资包括个人计件和集体班组计件。

（一）生产工人个人计件工资的统计与核算 一是生产工人个人计件工资的计算。生产工人个人计件工资是按照每一个生产工人所生产出的产品产量为基础计算的工资。

［例3］小杨和小王2011年2月加工产品数量见表3，A产品单件计件工资2元，B产品单件计件工资为5元。

表3 生产工人个人计件工资计算表

二是生产工人个人计件工资的核算：生产工人个人计件工资是根据每一位生产工人生产的每一种产品计算的工资，因此生产工人个人计件工资不存在在各种产品之间再分配的问题，会计核算直接进行即可。

借：生产成本——基本生产成本——A产品2028（1220+808）

——B产品1015

贷：应付职工薪酬——工资3043

（二）生产工人集体班组计件工资的统计和核算 一是生产工人集体班组计件工资的计算。生产工人集体班组计件工资是按照集体班组所生产出的产品产量为基础计算的工资，其计算方法与生产工人个人计件工资计算方法一致。

［例4］小赵和小黄2011年2月合作加工B产品数量见表4，B产品单件计件工资为5元。

表4 生产工人集体班组计件工资计算表

二是生产工人集体班组计件工资的核算。生产工人集体班组计件工资是根据每一种产品计算出来的，因此集体班组计件工资不需要在各种产品之间进行分配。

借：生产成本——基本生产成本——B产品3050

贷：应付职工薪酬——工资3050

集体班组计件工资的核算虽然不需要在各种产品之间进行分配，但是上述3050元的班组工资费用属于小赵和小黄两人的共同工资，月末在进行职工工资核算时，要计算每一位职工的工资费用，这就涉及到集体班组计件工资在生产工人之间的分配问题。

生产工人集体班组计件工资在生产工人之间的分配：分配生产工人集体班组计件工资时，根据具体情况，采用一定的分配方法进行分配。（1）生产工人之间级别和工作时间大致相同时，可以平均分配集体班组计件工资。小赵和小黄所得计件工资为（3050÷2）1525元。（2）生产工人之间级别大致相同，工作时间不同时，可以按照生产工人的工作时间比例分配集体班组计件工资。

［例5］在上述加工B产品的工作中，小赵工作300工时，小黄工作200工时。

表5 生产工人集体班组计件工资分配表

（3）生产工人工作时间大致相同，级别不同时，可以按照生产工人的月标准工资比例分配集体班组计件工资。

［例6］在上述加工B产品的工作中，小赵月标准工资900元，小黄月标准工资700元。

表6 生产工人集体班组计件工资分配表

（4）生产工人工作时间和级别都不同时，在分配集体班组计件工资时要综合考虑这两个因素。

［例7］在上述加工B产品的工作中，小赵月标准工资900元，小黄月标准工资700元，小赵工作300工时，小黄工作200工时。

表7 生产工人集体班组计件工资分配表

［1］财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。