中小企业管理会计应用探析

渭南师范学院经济与管理学院 王大江

管理会计对于提高企业经济效益，增强企业竞争能力起着重要的作用。目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，其理论研究的意义最终体现在对会计实践的指导。企业实践中虽然应用了管理会计的某些方法，取得了一定成效，但从整体来说，管理会计的应用并不令人满意。

一、管理会计在中小企业的应用现状

管理会计为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料，我国的管理会计目前只在一些现代化程度较高的企业或集团公司有较广泛的应用，而中小企业由于自身的局限性和发展滞后性，对管理会计知识应用于实践心有余而力不足。因此，管理会计在中小企业的应用并不乐观，许多中小企业内部不采用或者很少采用管理会计，与实际需要还有较大差距。侯齐敏曾对我国中小企业做过一项是否应用过管理会计和管理会计应用现状的问卷调查，结果如表1和表2所示：

表1 是否应用过管理会计的调查

表2 管理会计应用状况的调查

由以上统计表可知，管理会计在我国中小企业得到了一定程度的应用，但应用的范围并不广泛，使得管理会计职能在中小企业没有得到充分发挥。根据以上数据，同时结合其他文献，可以看出，管理会计目前在中小企业应用现状如下：

（一）管理会计应用乏力 首先，管理会计的应用程度与企业经营机制是紧密相关的，而目前很多企业还没有实现其根本上的转变，企业的责、权、利还没有真正统一，缺乏应有的激励、监督和约束，企业的经营目标仍只注重短期效益，因而企业难以自觉运用具有中长期效益的现代管理会计方法。其次，管理会计与企业管理水平密切相关，管理会计的应用必须建立在相应的管理水平之上，而目前企业管理还远未达到西方先进国家的水平。因此，当管理会计的先进技术和方法用于中小企业管理时，发挥不出应有的作用。

（二）管理会计存在着理论与实践脱节的现象 首先，对西方管理会计理论缺乏认真的考察和分析，不能结合我国实际情况总结出适合我国国情的中小企业管理会计理论和操作方法。其次，管理会计通过将经济现象进行量化，借助一系列数学模型帮助使用者做出决策，而我国市场可信度不高，及时性不够，阻碍了决策者通过信息分析做出正确的财务决策，造成了实际与理论相脱节，制约了中小企业广泛而深入地应用管理会计。

（三）管理会计无法参与企业经营管理 大多数企业的财务部门还只是满足于日常会计核算、反映、监督等传统会计职能作用，绝大多数财务人员在专业技能上长于记账、算账，短于预测、分析、控制，并把手工会计的内容看成是根本，计算机技术被当成辅助工具，会计信息化软件是对手工会计的“模拟”、“仿真”，就更谈不上计算机技术对管理会计应用的重要作用了。同时，我国相当数量的企业经营者没有充分认识到管理会计在企业发展中的重要作用，而且应用管理会计理论做出的经营决策给企业带来的经营效益需要经过一段时间才能得以显现，制约了管理会计在中小企业管理中的应用。

二、管理会计应用存在的问题及其分析

管理会计是在西方产生发展起来的，在我国推广运用过程中，必然要受到企业内、外部环境的影响和管理会计本身存在缺陷的制约。

（一）外部环境 一是企业产权不明确，政企不分。企业不是一个独立的经济实体，而是一个只进行成本独立核算的生产单位。中小企业仍然存在产权不明晰、政企不分等问题，还未完全成为真正意义上的企业。中小企业的管理人员对提高经济效益的关注程度不够，缺乏改善经营管理、降低成本的意识，影响了使用新技术和开发新产品的积极性及主动性。二是管理会计的应用不具有法律上的强制性。在企业应用中不管领导重视与否，财务会计都是一项日常性工作，而且还要受到法律的制约，而管理会计的应用不具有法律上的强制性。总的来说，主要受经济体制、法律环境、传统做法和习惯势力等因素影响。

（二）内部环境 一是企业领导重视不够。一个企业应用管理会计与否以及应用程度如何，很大程度上取决于领导与各级管理人员对管理会计的了解和重视程度，一些中小企业领导未经过系统的管理会计理论知识学习，不能充分认识到管理会计在企业经营管理中的重要作用，仅凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力。可见，企业决策者不仅要懂经营，更要懂管理，而目前多数企业经营决策者离这一要求相差甚远，一定程度上限制了管理会计在中小企业中的普遍应用。二是企业会计人员素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在接受专业教育方面层次低。同时，缺乏市场观念、价值观念、决策观念，认识不到管理会计在中小企业经营管理中的重要作用，只习惯于记账、算账、报账的传统财务会计工作。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。还有，企业会计人员的职业水准不高，在会计披露上弄虚作假，信息严重失真，阻碍了管理会计在中小企业中的应用。三是会计信息化程度不高。管理会计在会计信息化中应用的问题有待解决。目前我国会计信息化存在的一个问题就是重核算、轻管理，会计信息化仅仅局限于记账、算账，能用到管理当中的很少。而管理会计的一些方法，应用了复杂的数学方法，如线性规划、非线性回归、投人产出模型等。这些方法在实际应用中比较复杂，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速准确地处理大量的数据，但会计人员计算机知识有限，管理会计软件开发滞后。这些因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，削弱了管理会计的作用，造成其现阶段在中小企业中应用缓慢。

（三）管理会计自身 一是研究领域相对狭隘。管理会计研究领域一般仅限于企业内部，而现阶段市场竞争十分激烈，企业既要重视内部信息，又要重视外部市场信息，才能做出正确的评价和决策。而且，管理会计注重通过控制成本来完成管理会计的目标，没有联系企业所在行业以及竞争者的成本来分析自身的成本优劣，尤其缺乏考虑企业战略性决策信息的需要。此外，对管理会计的研究，偏重于方法研究而不重视理论结构的研究。如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，很少深入细致的研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥，不能适应中小企业发展的要求。二是理论与实践相分离。我国管理会计主要集中于引进国外最新研究成果上，却没有形成严密、完整的理论体系，不能结合我国的实际情况，造成了理论与实践分离。现行管理会计应用了大量的数学方法与模型，在现实生活中有的并不成立，几乎不可能得到运用；有的属于纯理论的探讨，片面追求高深莫测的理论与数学模型。如用简单回归法分离间接费用中的固定成本和变动成本时，要求企业产品的品种要保持10年、20年甚至更长时间内不变。然而，这种符合统计学标准的要求在中小企业经营中是不可能实现的。人们很难运用在特定经济环境中建立起来的管理会计理论和模型来解决现实生活中的复杂问题，这种理论脱离实际的方法，影响了管理会计在中小企业管理活动中的运用与推广。三是管理模型缺乏实用性。管理会计没有财务会计那样比较成熟的基本理论体系和方法体系，仍停留于简单方法的介绍，缺乏对实用性的追求。模型的假设不太合理或不合理模型的使用需要花费很大的代价去收集相应的数据和资料，不符合成本效益原则，其方法落后于时代的要求。主要表现在：（1）费用分配不科学。管理会计一贯以人工工时作为制造费用的分配标准，而在技术密集的中小企业中，人工成本在产品结构中所占比重低。如仍以工时为标准就必然会使产品成本的信息失灵，导致企业在做出短期经营决策和业绩评价时，出现较大的失误。（2）投资业绩评价不全面。现行管理会计对投资项目的评价，只针对一些易定量因素通过对其现金流量进行折现的方法加以评价，忽视了非定量因素。如产品投产期、产品设计计量指标及推销计量指标等，都为激励和计量经营业绩提供了很多目标。四是管理会计信息滞后性。管理会计报表编制的时间，目前仍是与财务会计的外部报告编制时间相同，因为管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后，使得其对管理者不能及时、有效地发挥控制生产的作用，削弱了管理会计的作用。此外，管理会计中应用了复杂的数学模型，手工计算需要耗费大量的人力物力，不能及时提供相关信息，而现阶段计算机在我国企业中的应用程度不高，使用效率较低，造成了管理会计信息应用滞后。

三、加强中小企业管理会计应用的措施

由于中小企业传统管理会计模式的应用和自身的特点因素，导致其在运用中出现很多问题，产生很多矛盾。为了克服这些矛盾，使我国企业管理会计模式顺利地得到应用，中小企业应该改进自身条件。可从以下几个方面做起：

（一）加快建立中小企业制度，明晰产权关系 企业体制与会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。从以上分析可知，现阶段企业产权不清晰，导致企业政企不分，责任不明，中小企业对应用管理会计没有积极性。因此，只有尽快建立中小企业制度，企业才能尽可能提高经济效益，才能主动、自觉地应用管理会计。

（二）建立管理会计专业机构，推动管理会计的应用 目前很多企业还没有实现企业制度和经营机制的根本转变，企业的经营目标还只注重短期效益，难以自觉运用具有中长期效益的现代管理会计方法。因此，为了推动管理会计在中小企业中的应用，应建立专门的管理会计团体或组织机构，由专门从事管理会计研究与实务的专家、学者担任领导，以组织、协调、指导我国推广应用管理会计的具体工作，其宗旨是推动管理会计的理论研究和实际应用发展，帮助企业解决管理工作中出现的实际问题，加强内部管理，不断提高经济效益。

（三）加快观念与知识更新，提高会计人员素质 中小企业制度要求企业在激烈的市场竞争中优胜劣汰，因而企业要想在市场竞争中取胜，就必须对其经营活动进行科学的预测与决策，而作为规划与决策的管理会计则能很好地发挥这方面的作用。当前需要解决的一个主要问题就是加快企业领导和财务人员的观念与知识更新，让其充分认识到运用管理会计的重要性、必要性和优越性，从而大力支持应用管理会计。提高管理会计人员的素质和专业技能，让他们掌握管理会计的基本理论。同时，加强会计人员后续教育，更新会计人员的知识结构，采用多种形式对会计人员进行培训，全面提高企业财务人员的素质，树立起会计参与企业经营决策的能力，要求会计的职能不仅限于事后反映，而且还要向事前预测、事中控制、事后考核等过程发展，方能发挥出管理会计在中小企业的作用。

（四）做好基础工作，保证管理会计信息可靠及时 一些企业的会计工作中，经营活动错综复杂，会计信息质量要求财务会计信息必须按规定的时间及时反映，而管理会计进行规划与决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作。市场外部条件的瞬息万变，管理当局往往需要对诸多的经营问题快速地做出决策和处理。如果日常会计核算提供的信息不及时，使管理会计在向经营决策者提供决策信息时所必需的有用性、及时性特征大为减弱，在此基础上应用管理会计进行规划和决策也就自然失去了实际的应用价值。因此，会计人员必须遵守职业道德，遵守《会计基础工作规范》等会计法规的要求，切实做好会计基础工作，这样才能保证企业管理会计信息可靠及时，为管理会计在中小企业应用创造条件。

（五）完善管理会计理论，注重理论联系实际 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系，是该学科能否独立发展并不断走向成熟的重要标准，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。理论对实践的发展具有指导作用，令人遗憾的是，我国中小企业管理会计工作缺少适合的理论指导，在实际应用中存在着理论与实践相脱节的现象。与财务会计相比，目前管理会计方法应用的数学模型，在实践中通用性和可操作性较差。因此，必须改善管理会计方法，注重实用性，才能使管理会计在中小企业中得到广泛应用。

（六）加速中小企业信息化进程 中小企业通过信息化，为管理会计的推广应用提供了技术上的平台。加速管理会计软件的开发，建立起系统、完整的信息化管理会计软件系统，使中小企业从以事务为中心的传统管理模式向以客户为中心的现代管理模式转变成为可能，增加了企业的开放度，提高了客户的满意度，从而增强企业的竞争力。企业管理会计人员容易获取有关企业整体情况以及各个分支机构的相关信息，满足了企业领导者的决策需求。重要的是，引入企业管理系统，使公司内部管理趋于合理化，提高资金运营水平和中小企业的决策水平，使用有限的资金生产出更多更好的产品。另外，可以将管理会计软件和财务会计软件相结合，实现资源共享，扩大管理会计的应用范围，与财务会计一并作为企业经营管理的左右手，协调发展、相得益彰。

随着改革的深入和经济的发展，管理会计在中小企业的应用和推广将是一项庞大而系统的工程，必将发挥其重要的作用。21世纪企业竞争环境在不断影响着中小企业管理者，企业必将能克服自身劣势、运用和发展管理会计模式来为自身创造条件，提高竞争力。

［1］孟凡利：《管理会计应用现状、问题与应有的改进》，《会计研究》1997年第4期。

［2］侯齐敏：《论我国管理会计的运用和发展前景》，《商业研究》1999年第1期。

［3］王玮芬：《提高我国管理会计运用水平的措施》，《财会通讯》（综合版）2006年第7期。