中小企业会计通俗化问题研究

天津工业大学管理学院 金寅柱 文桂江

随着我国会计与国际会计的接轨，我国会计的发展从形式到内容越来越深刻、复杂、精细。由于我国中小企业数量众多，做好中小企业会计管理工作，对于促进中小企业加强经营管理，提高企业素质和管理水平具有十分重要的意义。但当前中小企业会计核算和报告的情况并不是很理想，其中一个重要的原因是会计通俗化方面存在问题。笔者通过问卷调查了解中小企业建账核算的水平、中小企业对会计通俗化的需求及其认识，以找出会计通俗化的途径，方便中小企业会计核算和报告。

一、中小企业会计通俗化存在的问题

（一）会计政策、会计制度的制定倾向于大型企业和上市公司目前我国会计制度或会计准则都倾向于解决大型企业或上市公司面临的会计问题，并没有充分考虑中小企业的特点及会计需求。如2006年颁布的新企业会计准则目前只暂在大型企业和上市公司全面执行，并不是针对中小企业面临的会计问题。

（二）会计制度或会计准则制定的太多、太细 当前我国会计制度或会计准则制定的太多、太细，对中小企业来说是严重的“信息超载”。过高的编报要求不仅增加了中小企业建账核算的难度和成本，而且降低了中小企业建账核算的积极性。

（三）会计教育过分偏重于大型企业 我国会计教育培训缺乏层次性和灵活性，培训的内容、培训的对象、培训的周期侧重于大型企业对会计人才的要求，并没有考虑中小企业对大量会计人才的需求，增加了中小企业用人的难度和成本。

（四）兼职记账或代理记账的问题 由于沉重的会计核算负担，很多中小企业寻求兼职记账或代理记账方式。但兼职会计或代理记账人员不能深入企业、不了解企业经营特点，无法准确合理地核算企业的经济事项，无法有效支持企业经营管理决策，只变成单纯应付报税的工具，而没有成为企业的管理工具。

二、问卷调查的设计与调查结果分析

（一）问卷的设计与说明 本次调查自2011年3月5日至2011年4月10日，采用随机抽样的方式向天津和内蒙古的50家中小企业实施了实地发放纸质问卷调查和电子邮件调查。收回有效问卷33份，有效回收率达66%。问卷设计将会计通俗化调查的问题按照回答方式分为两类：主观论述题和选择题。问卷设计时共列示12道选择题和1道主观论述题。选择题可以根据单位实际情况选择多个选项作为答案。为尊重原意，在统计时，对每题的选答项进行了加总，然后再按每题加总的绝对数计算所占比例数，比例较大的，则反映了大多数人对所提问题的看法。回答调查问卷的33家中小企业中工业企业有14家，商贸企业有19家。调查的人群主要是熟悉本单位情况的会计机构负责人或企业业主。

（二）问卷调查结果与分析本问卷主要涉及以下四类问题：独立建账核算情况、企业对会计核算基础及信息质量的评价、对会计通俗化的认识、会计通俗化途径。笔者按照上述分类给出相关问题、答卷情况和分析。

表1 独立建账核算情况

独立建账核算情况分析如下：（1）独立建账核算的企业仅占36.36%，没有独立建账核算的企业达63.64%，表明中小企业独立建账核算的比例低，自行建账核算的难度大，成本高。（2）通过查账征收方式缴纳税款的企业占54.55%，定期定额征收方式占了42.44%，说明中小企业建账质量差，阻碍税务机关查账征收工作，影响财政收入的准确完整。（3）在没有独立建账核算的21家企业中，有95.24%的企业采取了代理记账方式核算，表明我国中小企业建账的手段单一。（4）达66.67%的企业是因为建账成本太高，没有选择独立建账核算。可见在研究中小企业会计问题时首先要考虑成本方面的因素。

表2 企业对会计核算基础及信息质量的评价

企业对会计核算基础及信息质量的评价的分析如下：（1）相比于外界对中小企业的会计基础薄弱，会计信息质量差的评价，中小企业自身对本企业的评价却相对较好。认为会计机构健全，会计人员充足的企业占48.48%，觉得还可以的企业占30.3%，两项相加达78.78%；会计机构健全的企业觉得能够为会计信息需求者提供满意的会计资料的企业占到了75.76%。（2）评价方面产生偏差，一方面可能是中小企业主观认识方面的问题，另一方面可能是由于外界的会计信息需求少。调查结果表明中小企业的主要会计信息需求者是税务机关与企业管理者。（3）调查结果表明，除了成本之外，现行核算方法复杂，会计准则或制度缺乏对中小企业的针对性也是制约中小企业会计信息质量的主要因素。

表3 对会计通俗化的认识

对会计通俗化的认识的分析如下：（1）调查结果表明，中小企业对会计通俗化的需求很强烈，在实现手段上倾向于通过易懂、易学、易掌握的会计软件的应用达到会计通俗化的目的，以便可以自行轻松建账核算与报告。（2）中小企业对会计通俗化的描述不够完整，没有形成完整的体系，会计理论界也尚没有对会计通俗化理论进行系统的、完整的研究和论述，可见其研究价值和潜力非常巨大。

会计通俗化途径分析如下：（1）多达90.91%的企业表示愿意自己或让企业内部其他人员学习小型企业会计准则，表明中小企业对会计通俗化的需求迫切，独立建账核算的愿望强烈。（2）中小企业对会计软件的功能需求较低，更强调操作的简便性。（3）成本问题依旧是会计通俗化软件推广的首要考虑因素。60.06%的企业表示愿意采取付费的方式使用，但愿意承担付费的金额较低，平均为2418元/年，而且66.67%的企业表示希望政府推广，可以免费下载。

表4 会计通俗化途径

三、结论

（一）问卷调查基本结论 （1）会计通俗化问题影响会计在中小企业中的普及与应用。会计通俗化问题给中小企业会计核算带来的最显著影响是造成独立建账的比率变低。由于会计研究、会计制度制定、会计教育等会计通俗化方面的问题使中小企业的建账成本变高，这不仅影响了会计信息质量和查账征收等相关工作的展开，更不利于会计在中小企业中的普及与应用。（2）中小企业对会计通俗化的需求非常强烈。会计对于很多中小企业来说已经变成了“天书”，越来越难以掌握。中小企业对会计通俗化的需求迫切，希望通过会计通俗化方法的简单学习，可以轻松独立建账核算和报告，充分发挥会计的各项职能，提高企业素质，提高企业管理水平。

（二）中小企业会计通俗化的相关建议 一是建立中小企业会计准则。目前英国、加拿大、新西兰等国已制定了针对中、小企业的会计准则；美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题；澳大利亚、德国等国家在商法中有特别规定，要求进行差别财务报告。欧盟、联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中、小企业差别报告问题制定了法令或指南，国际会计准则委员会也已立项研究制定中、小企业国际会计准则。我国已于2011年10月出台了《小企业会计准则》，并将于2013年开始实施，这将减轻中小企业的核算负担。二是开发推广通俗化会计软件。鉴于当前我国中小企业实际，笔者认为推广通俗化的会计软件不仅可以大大减轻中小企业核算的负担，提高建账核算的积极性，而且可以保证会计信息的客观性，方便纳税管理。欧美等发达国家已经有许多通俗化会计软件，帮助中小企业轻松地建账核算经济事项。我国尚没有此类可以帮助中小企业建账核算的通俗化会计软件产品，但我国中小企业无论是从计算机设备上，还是从计算机人才储备上都已具备了一定的基础，推广通俗化会计软件已有必要的硬件和软件条件。

［1］刘永泽、孙国光：《中小企业会计准则的适用范围界定问题研究》，《会计研究》2007年第11期。

［2］孙国光：《中小企业会计准则的制定：目标与模式选择》，《会计研究》2009年第2期。

［3］陈庆丽：《IASB〈中小主体的国际财务报告准则〉对我国的启示》，《财会通讯》（综合·上）2010年第1期。