浅谈固定资产清查及其会计处理

强丽丽

[摘 要]固定资产清查是企业保证资产账实相符的重要手段。对固定资产清查结果盘盈盘亏的会计处理，执行新准则的大中型企业和小规模企业的会计处理不尽相同，在固定资产盘盈盘亏具体业务处理中，也感到有一些疑虑及问题。本文从固定资产清查的意义入手，分析了新准则有关固定资产盘盈盘亏的会计处理中存在的问题，试图寻找恰当的固定资产盘盈盘亏的会计处理方式。

[关键词]固定资产清查 以前年度损益调整 待处理财产损益

一、固定资产清查的意义

为保持会计资料的真实性和完整性，企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以便确保账实相符。通过盘点，不但要查明固定资产的盈亏数量，而且要查明固定资产盘亏原因和使用情况，进而查明企业在固定资产保管、使用和维修管理中存在的问题，以便及时采取措施，堵塞漏洞，加强管理，充分挖掘企业现有固定资产的潜力并确保固定资产的安全。

二、新准则有关固定资产清查的会计处理及其存在的问题

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。对固定资产盘盈盘亏，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

1.新准则有关固定资产清查的会计处理

(1)固定资产盘盈的会计处理

根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。

(2)固定资产盘亏的会计处理

新准则规定，企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

2.新准则有关固定资产清查会计处理存在的问题

(1)新准则有关固定资产盘盈会计处理没有考虑资产负债表日这个时间因素

如果固定资产盘盈发生在资产负债表日后，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。盘盈的固定资产应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

如果固定资产盘盈发生在资产负债表日前，则属于当年发生的固定资产盘盈情况，应作为当期损益进行处理，无需通过“以前年度损益调整”账户进行核算。

(2)新准则有关固定资产盘盈盘亏的会计处理不统一、不对称

新准则对于同一时期发生的固定资产盘盈作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而对盘亏的固定资产，则通过“待处理财产损溢”账户核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

三、固定资产清查的会计处理

1.年度资产负债表日前进行固定资产清查的会计处理

企业在编制年度会计报表前要全面进行一次固定资产的盘点，对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据证券公司的管理权限，报股东大会或董事会批准，在批准之前，无论是盘盈还是盘亏都应先记入“待处理财产损溢”账户，待批准以后再转人“营业外收入”或“营业外支出”账户。在期末结账前处理完毕的盘盈固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

(1)固定资产盘盈的会计处理

[例1]三秦公司于2010年1月2日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为10000元。

①固定资产盘盈时

借：固定资产 10000

贷：累计折旧4000

贷：待处理财产损益6000

②报经批准转销时

借：待处理财产损益6000

贷：营业外收入6000

(2)固定资产盘亏的会计处理

[例2]三秦公司2011年7月进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为20000元，已计提折旧5000元，三秦公司应编制如下会计分录：

①固定资产盘亏时

借：待处理财产损溢15000

累计折旧 5000

贷：固定资产 20000

②报经批准转销时

借：营业外支出—盘亏损失5000

贷：待处理财产损溢5000

2.年度资产负债表日后进行固定资产清查的会计处理

在资产负债表日后进行固定资产清查，无论是盘盈还是盘亏都应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户进行处理。

(1)固定资产盘盈的会计处理

[例3]三秦公司于2010年1月2日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为10000元，企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金。

①盘盈固定资产时

借：固定资产10000

贷：累计折旧 4000

贷：以前年度损益调整 6000

②确定应交纳的所得税时

借：以前年度损益调整（6000×25％） 1500

贷：应交税费——应交所得税 1500

③结转为留存收益时

借：以前年度损益调整4500

贷：盈余公积——法定盈余公积450

贷：利润分配——未分配利润 4050

(2)固定资产盘亏的会计处理

[例4]三秦公司2011年1月2日，进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为20000元，已计提折旧5000元，企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金。

三秦公司应编制如下会计分录

①盘亏固定资产时

借：以前年度损益调整 15000

借：累计折旧 5000

贷：固定资产 20000

②调整应交纳的所得税时

借：应交税费——应交所得税（15000×25％）3750

贷：以前年度损益调整3750

③调整留存收益时

借：盈余公积——法定盈余公积1125

借：利润分配——未分配利润10125

贷：以前年度损益调整 11250

参考文献：

[1]任玲.再议固定资产清查结果的账务处理.财会月刊,2011.1

[2]《初级会计实务》教材,2010年

[3]新准则下企业资产盘点的会计处理分类解析.首席财务官,2009.11

[4]郑之良.企业固定资产清查工作浅析.财经界(学术版), 2011.7

[5]刘焕明.浅议固定资产清查结果的会计处理.科技资讯,2009.1