霍州煤电集团作业成本法的应用

胡永山 李中伟

【摘要】 近三年来，煤炭行业压力明显增大。面对中国经济大转型和煤炭行业大规模资源整合，煤炭企业要在新一轮的市场竞争中保持和增强竞争优势，成本信息的有效性和相关性至关重要。我国煤炭企业以前采用传统成本法，成本核算以原煤为唯一对象，按品种法计算煤炭产品成本。把以作业分析为基础的作业管理原理应用于煤炭企业，在其生产经营各环节进行作业消除、作业选择、作业降低和作业分析，将会大大降低煤炭企业的成本和费用水平，提高其经济效益。霍州煤电集团长期以来一直使用作业成本法，收到了良好的效果。

【关键词】 霍州煤电集团； 作业动因； 作业成本法

一、引言

与传统成本核算方法不同，作业成本法的基本思想是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。在计算成本时，成本核算深入到作业层次，先把企业消耗的各种资源按资源动因分配到作业，再把各项作业汇集的作业成本按作业动因分配到成本对象。

在煤炭企业中，依据不同成本动因即决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，分别设立成本库，再分别以各产品的作业量分摊其在成本库中的作业成本，然后分别汇总各产品在各成本库的作业总成本，在此基础上计算出各产品的总成本或单位成本，分析作业，进行业绩评价。

二、作业成本法在霍州煤电集团的应用

集团公司所属各矿在进行成本计算时，主要根据《山西焦煤会计核算办法》的相关规定进行，生产成本主要分为原选煤生产成本和洗煤生产成本。

（一）确认资源成本

资源成本即为完成各个作业而发生的成本，一般包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目是现有原煤成本的主要明细项目。原煤的成本没有在账目中详细反映，在具体会计核算中，需要识别，详细划分。

（二）划分作业中心

集团公司将有关生产的部门分为采掘队、通风队、机电维运队、地面维运队、机电队等队组，再把各个队组内部细分成各个作业，归集作业中心。按照每个队组所消耗的资源来确认作业成本，相应的监测每一个队组对成本的控制情况，从而实行相应的奖罚制度。如对通风队作业成本进行分析，在一个月中通风队对应的消耗了多少材料，多少人力，通过数据来分析、判断是否完成了相应的任务，并在此基础上实现了对成本的控制。当然，生产过程中还包括了一系列的辅助生产部门，如计划科、财务科、劳资科等，他们间接为企业的生产做了一些辅助工作，从管理上规范了企业制度的实施、工资的考核、人员的调动等。对相关部门作业成本的分析，要考核其应履行的职责。

（三）细分作业项目

煤炭企业根据细分的概念来划分作业中心的作业项目，而每个作业中心都包含若干个作业项目，这些项目是企业生产过程中非常重要的一部分。为了确保相关资源能准确的追溯到成本标的，并控制作业中心的成本，在每个作业中心根据业务流程再细分作业项目。因此，我们把企业生产的各个部门又细分为多个小作业。如把掘井队看作一个作业，将这一作业又细分为多个小作业，如其中的材料、支护、运输、爆破、人力等，把每个小作业的成本计算出来，然后再相应的汇总出整个部门的成本。这样的细分方法，有利于分析每个部门成本的构成情况及控制情况。针对每个方面的不同消耗情况，制定出相应的政策，从而达到控制成本的目的。

（四）归集成本库

将归集起来的资源或投入成本分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库是按作业中心设置的，每一个成本库代表它所属的作业中心所引发的成本。由于开拓、掘进、回采三个主导工序分别由不同的区队组成，因此，同质作业的区队可以归入同一成本库即同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。这样可以减少成本核算工作。

（五）分配成本

根据上述归集的成本库，按成本动因划分作业中心和分配各项生产资源，计算出各作业中心的成本。然后将各作业中心的成本按成本动因平行结转至成本对象——原煤，计算出原煤总成本和单位成本。

（六）多措并举

通过结合集团公司开展的“手指口述”，每个职工都能了解自己的工作流程、范围，同时也细分了作业项目，促进了作业成本法在全集团公司的开展。

集团公司通过推行内部市场化，引入了市场机制，有效调节和控制各个部门之间的成本。在市场内部化中，各作业中心之间，互为市场主体，互为结算单位。在月初，每个作业中心有一个成本指标，在其进行月初生产时，就有计划地把成本指标分解到生产班组中去，而生产班组则按照严格的计划指标来控制一个月应当完成的任务。这样，从月初生产就开始控制成本，在生产的同时算经济账，计算本单位的投入产出比是多少。这样一个个作业中心就形成了以经济效益为中心的一个个小单元，各个小单元的成本控制住了，矿上自然就控制住了成本，成本管理做到了事前控制、事中控制和事后控制的有机结合。各个作业中心也通过这个平台有了更好的结合，相互之间形成了高效的价值链条，之前单纯事后控制的问题也得到了较好的解决，内部市场化更加高效地推动了作业成本法的运行和实施。此外，也为集团公司管理层提供了真实的成本信息，大大提高了成本管理决策的准确性，较好地避免了管理决策中的主观随意性。

三、作业成本法的优点

（一）及时掌握成本动态

集团公司以前将煤炭产品原煤成本一次性计入成本，缺少中间步骤和明细，缺乏溯本求源的细分；脱离生产过程，各作业的成本资源消耗没有得到具体计算。企业管理层对原煤成本构成掌握不够及时，不利于及时调整。通过使用作业成本法，管理层对原煤成本有了全面了解，具体到每个细分作业，便于安排下一步的工作计划，及时控制原煤成本。

（二）降低资源耗费，提高利用效率

煤炭企业受资源限制，不能无限制地取得经济资源。加强作业成本管理，不仅仅表现在降低成本消耗方面，而且表现在提高资源利用率方面，要努力提高回采系数和优化工艺流程，用有限的资源生产更多的产品，创造更多的价值；另一方面，通过减少掘进作业的消耗，可以相对降低吨煤成本，从而达到节约成本增加产量的目的。

（三）有利于业绩评价

作业成本法的成本理念清晰地表明了进行组织控制的基础——作业，同时表明过程分析的终端——业绩计量。定额成本制度在市场竞争中的意义缩小，采用作业成本法则为全员参与成本控制提供有力的工具。一是作业成本法通过确认作业和核算作业成本，为集团公司降低成本和提高产品竞争力提供了手段。二是作业成本法是一种面向过程的会计系统，它有利于全过程的控制。首先，作业本身就是一些或大或小的过程。其次，作业成本法的实施必须对生产经营过程进行全面的分析和研究，旨在确定作业核算对象。因此，通过对作业成本的核算和对过程的分析与研究，有助于了解过程的合理性和优化过程的潜力。三是作业成本法使用有助于业绩计量和考核的数据与信息，作业成本法可提供财务信息和非财务信息，实现财务计量指标和非财务计量指标的统一。同时，通过使用合适的成本动因，提高成本指标考核的可靠性。

（四）促进现代化企业管理，革新观念，提升整体素质

将成本管理深入到日常工作中，引进先进管理经验，一方面企业不断寻求新技术、发展新工艺，提高技术水平，有计划有步骤地提高机械化水平，将经济性和技术性紧密地结合起来。另一方面提高了全体职工尤其是工程技术人员的成本效益意识和素质，使各级干部和各类专业技术人员增强成本意识，将企业的生产成本降到最低，保证经营效果，确保企业利益目标的实现。

四、使用作业成本法的效果

集团公司2011年原煤成本产量2 131.61万吨，精煤成本产量745.87万吨，通过使用作业成本法，集团公司2011年原煤成本同比降低3.42元/t，相对节约总成本7 290.11万元；洗精煤成本比上年同期降低3.06元/t，节约成本支出2 282.36万元。

五、结束语

在市场经济条件下，企业成本的高低直接影响着企业经济效益的好坏，因此，煤炭企业的成本管理创新势在必行。加强成本管理，降低综合成本，是企业生存和发展的关键，煤炭企业只有加强企业成本管理，才能在市场竞争中获得发展，立于不败之地。

【参考文献】

［1］ 牛彦秀.实用成本核算会计［M］.大连：东北财经大学出版社，1999.

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