中国能源行业绿色会计

夏昕

【摘要】 绿色会计作为会计学的新兴研究领域，近十年来在中国发展较快。如何将企业效益与环境效益结合起来，对于企业来说是一个具有开创意义的课题。文章结合绿色会计的基本原理与能源行业的环境现状，对中国能源行业运用绿色会计的重要意义和可行性进行探讨。

【关键词】 绿色会计； 能源行业； 企业社会责任

一、绿色会计发展历史及其必要性

18世纪60年代以来，大工业体系的建立、日益先进的生产技术为人类提供了丰富的物质产品，其中资源采集业和金属加工业在整个经济体系中起到了至关重要的作用。工业革命以来，经济社会经过数百年的发展，已经出现了物质资源和生态环境衰竭的征兆，同时，环境污染作为不合理开发利用资源的产物，也成为迫在眉睫的问题，引起了社会各界的广泛关注。20世纪70年代，经济学家、社会学家、环境学家及生态学家开始研究、探讨，尝试解决经济和环境如何协调发展的问题。早期的研究著作包括1971年比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》。这些开山性的著作提出了企业在核算成本时，应将生产、经营活动产生的环境污染成本包含进去这一观点，拉开了绿色会计研究的帷幕。20世纪90年代是绿色会计研究具有历史意义的10年：1990年，Rob Grey的《会计工作的绿化》使绿色会计成为世界各国学术界研究的重要领域；1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了四个纲领性文件来规范环境保护；1999年，联合国发布了《环境会计和报告的立场公告》，系统、完整地对国际绿色会计与报告进行规范。在全球环保事业及绿色会计发展的大背景下，各国政府开始投入研究建立环境会计体系。中国的绿色会计发展始于2001年3月“绿色会计委员会”的成立。同年6月，中国会计学会（ASC）成立了环境会计专业委员会，致力于中国绿色会计理论与实践的发展。

绿色会计能够协助企业正确地对环境活动相关投资和成本进行计量与分析。同时，企业不仅可以提高资源利用率和环境保护行为执行的效率，也可以增强环境信息对于决策的作用。更重要的是，企业或其他组织在经营活动中，会利用环境资源。而环境资源又是一种公共资源，因此，企业对于环境资源的利益向观众具有报告的责任。消费者、投资者、员工、社区、供货商、客户、当地居民、管理当局等利益相关群体，都需要了解环境资源的使用情况。绿色会计信息作为企业履行社会责任的一个重要途径，可以协助企业或其他组织建立良好的公众信任和认可度，无形中为企业创造了价值。

二、绿色会计及其理论结构

绿色会计将货币作为主要计量单位，根据相关法律和法规，对环境污染、环境开发、环境防治中所发生的成本、费用进行计量及记录，并就环境维护、开发中产生的效益进行会计计量和报告，其目的是能够对企业环境绩效及企业财务受环境活动影响的情况进行综合的评估。因此这门新兴学科又称为环境会计，其特点在于寻找会计学与环境经济学的结合点，从而通过合理的价值管理，促进经济和环境的协调发展。

（一）绿色会计的对象

传统的会计理论将会计对象界定为与企业资金运动相关的、以货币计量的经济事项。具体来说，会计对象即六大会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等能以货币计量的经济事项。除此之外的其他因素，都被排除在会计对象的范围之外。绿色会计的对象不局限于资金运动，而是将环境、资源、社会生产、消费和生态价值纳入研究范围之内。由这点出发，绿色会计的资产要素需要进行重新的定义。首先，资产应反映“自然资产”，包括水、空气、矿产资源、海洋、臭氧层等全世界共有的“资产”；其次，企业承担的环境保护社会责任应在负债中确认；所有者权益应包括自然资本；从收入方面来看，还应体现企业由于环保事业享受的国家补贴、奖金、税收减免和社会效益等；费用要充分考虑到社会环境成本和因耗用资源、排污产生的治理费、生态环境的补偿费用以及环境研发费用等。从会计对象的角度来看，绿色会计与传统会计相比，其涵盖面更广，综合性更高，更符合可持续发展的大方向和基本要求。

（二）绿色会计的目标

国际会计学界对于会计目标的认定，正在往决策有用的大方向发展。决策者不只需要企业经营活动中产生的收入成本利润信息以及资产负债状况，还可能需要企业对生态、资源、环境影响方面的信息。在可持续发展的背景下，这一需求日渐增长，环境会计信息的使用群体也扩展到了更广的范围。中国国务院出台了《建设项目环境保护条例》之后，环保部门要求建设项目出具环境影响报告书并执行严格的审查。同时，投资者也更加关注环境信息对企业前景和风险的影响。此外，社会公众也会根据企业的环境信息来对企业的形象做出定位。可见，会计信息需要披露环境内容，从而为决策使用者提供全面完整的信息。

（三）绿色会计的假设

绿色会计作为会计学新的发展成果，是否适用传统会计的基本假设，这个问题需要进一步的探讨。根据2006年新发布的《企业会计准则——基本准则》相关规定，企业会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。从原理上来看，这四个基本假设适用于绿色会计。但是，绿色会计的核算对象具有多元性，并不局限于传统会计单一的货币计量，因此除了用货币来反映企业的经营状况和绩效外，绿色会计还可以使用其他的表达方式来辅助计量，比如百分数、指数、实物、图表及文字等。此外，绿色会计的会计主体假设也应侧重于反映主体行为特征，而不是片面的所有权特征。一个经济主体在经营活动中造成的环境污染应该被包含在会计核算的对象中，才能更符合会计的目标。

三、绿色会计与能源行业

一直以来，我国的传统经济增长模式是以牺牲自然资源为代价换取物质财富的不断增长，与此同时，带来的是环境污染的进一步加剧。近几年，随着对环境保护意识的逐步提高，政府也在不断出台各类政策以加大对环境保护的力度。绿色会计基于对资源的有效利用和以环境保护为出发点，面对能源行业目前普遍存在的资源利用率低和污染排放率高的情况，将企业对环境的影响引入企业的信息披露中，使信息的使用者能够对企业的综合经营状况有全面的了解和把握。研究工业行业对环境的影响，是历来生态学家、社会学家、环境学家的热点话题。

（一）能源行业亟待解决的问题简析

在工业行业，以至于整个产业链中，具有至关重要作用的一个行业，则是能源行业。能源危机加剧了各国对资源的争夺。对于未来中国经济的发展，能源企业将起到至关重要的作用。能源行业为经济社会带来工业发展和科技进步的同时，却也引发了一系列的资源、环境问题。行业内大部分企业独立经营，资源利用效率较低，化工产品回收、利用设施不健全，清洁生产技术落后，工业装备总体水平不高等问题，导致了资源综合利用程度不高，环境污染严重的现状。这些问题不只存在于能源行业，在整个社会产业链中，经济循环的方式都需要进一步的改善。《中国环境保护白皮书》明确了中国政府的立场：以科学发展观统领经济社会全局发展，强调建立资源节约型、环境友好型社会，将能源节约和环境保护作为重要的战略目标。2008年8月29日，中国最高立法机关出台《循环经济促进法》，将资源循环再利用和节能减排作为重点，依靠法律手段强制实现资源循环再利用及控制污染的排放。这对于钢铁、水泥、有色金属、能源等高污染企业来说，是一个巨大的挑战。对于能源行业来说，如何改善资源的综合利用程度，降低排放物对环境的影响，改进清洁生产技术，科学规划循环经济工业园区，提高企业的社会生态效益已成为当下迫切需要解决的问题。

（二）绿色会计在能源行业的运用

除了通过改进技术来提高能源行业的环境效益外，还可以通过环境信息披露的方式推动企业环保事业的发展。绿色会计能促进企业重视生态环境和物质循环，合理开发和利用资源，通过绿色核算的方式，充分披露环境信息。披露绿色会计信息，一种模式是采纳现有的财务报告模式，增加会计科目和报告内容来反映绿色会计内容，而另外一种模式是单独编制绿色会计报表反映企业经营绩效和环境效益。

传统的财务报表单纯依靠货币来计量会计事项，在一定程度上限制了绿色会计信息的充分披露，因此，对绿色会计报表进行调整和完善非常必要。在传统会计报表的基础上，增加绿色会计的核算信息，是一个可以尝试的办法。比如，在评估企业财务状况时，可在资产负债表中引入“自然资产”、“自然资产损耗”等科目，而“应付环保费”等科目也应体现在负债方。除此之外，损益表中，由于环境保护、治理产生的收入、费用类也应包含在内，例如“环境收入”、“环境治理费”、“环境损害费”等。绿色会计的核算应该包含自然资源成本、环境成本、环境收入、环境利润等几个方面。自然资源成本是指自然资源，包括能源的勘探、利用、再生都凝结了人类劳动，从本身价值和使用价值的角度出发，应对其进行计价核算。环境成本包括：资源消耗成本，指生产经营活动对自然资源的耗用而产生的成本；环境支出成本，指环境预防费用、治理费用及补偿费用；环境破坏成本，指三废排放、重大事故、资源消耗失控等造成的损失；环境机会成本，指核算资源闲置成本和资源滥用成本。环境利润指对环境收益进行环境成本和环境税金扣除后的净额，是企业环境绩效的反映。传统的会计主要对过去已发生事项进行核算，是历史信息，缺乏对企业用于环境保护、治理的投资、费用以及环境污染所导致的赔偿和损失的说明，对于由环境问题产生的不确定性没有进行相关披露，因而可能对未来企业财务产生影响。要想真实、可靠、全面地反映企业经营绩效和经营成果，在未来的会计核算中引进绿色会计的原则是必要的。而如何将绿色会计与企业的财务体系现状很好地结合，也需要多方面因素的支持。

首先，加强对绿色会计的宣传和教育。环境保护作为我国的一项基本国策，正在逐渐扩大影响力和认可度。但相比发达国家，中国公民的环保意识偏弱。要想使绿色会计得到大力推广、顺利发展，必须提高全民的环保意识，通过新闻、媒体、舆论、科教等多种途径，促进社会公众树立正确的环保观念。

其次，健全绿色会计法规。新的会计制度的执行，需要依靠法律法规来进行保障。从中国目前的发展趋势来看，环保法律的推行有利于绿色会计的发展。中国会计学会成立环境会计委员会，对于绿色会计制度也将起到不可忽视的推动作用。

再次，完善绿色会计理论体系。绿色会计兴起于西方发达国家，一些理念和原则也是当时西方国家经济社会发展的产物。因此，要将绿色会计制度化，就必须结合中国国情和会计体系的特征进行综合分析，不能盲目照搬他国经验。完善有中国特色的绿色会计体系，使先进的会计理论能够更好地为企业服务。

最后，提高财会从业人员的专业素养和技能。绿色会计融合了多学科的交叉知识，要求运用者不仅具备会计的基本技能，还应充分了解相关学科的基本原理，才能确保环境会计信息能够真实客观地反映企业的运营 情况。

从以上几方面来看，中国的绿色会计还需要进一步的发展才能形成成熟的体系。在制度方面上，中国绿色会计研究在深度和广度上已经取得了一定的成就，但实证方面的成果相对偏少。另外，成熟的绿色会计理论体系的形成需要经历一定的时间，因此目前的任务是加强研究绿色会计实用性理论，开展绿色会计实践。绿色会计体系的成功建立不只依赖于科学完整的理论，更应该在实践的过程中逐步探索总结。对于能源行业来说，绿色会计的运用将进一步推动行业的发展，提高社会效益和环境效益，使关系到国民经济命脉的能源行业朝着健康、可持续的方向发展。在国际绿色会计快速发展的大背景下，中国政府、会计协会以及社会团体已经开始高度重视这个问题。推行绿色会计将成为全球企业发展的潮流，对世界的环保事业也将产生不可估量的推动作用。通过制定切实可行的绿色会计准则和制度，中国能源行业和环保事业必将迎来辉煌的明天。

【参考文献】

［1］ 陈瑶，吴滨.浅析绿色会计的基本假设［J］.黑龙江对外经贸，2007（6）.

［2］ 黄静.从煤炭企业的环境投资成本与效益看环境会计应用［J］.2001（6）.

［3］ 王艳玲.基于环境会计的煤炭企业环境成本控制分析［J］.经济研究导刊，2009（20）.

［4］ 孙兴华，王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究［J］.会计研究，2002（3）.

［5］ 刘洁卉.建立环境会计的必要性和措施［J］.审计与理财，2005（4）.

［6］ 唐磊文.绿色会计在我国的建立与发展探析［J］.大众科技，2009（6）.