基于煤炭资源节约的成本管理路径探究

郭海娟

【摘要】 随着市场经济的逐步发展，煤炭企业要想在竞争中取胜，必须加强成本管理。文章就煤矿企业成本管理中存在的问题和不足提出了通过机制保证等手段，实施低成本战略，降低资源消耗，提高资源配置，建设节约型煤炭企业。

【关键词】 成本管理； 内部控制； 资源节约

加强成本管理，努力降低成本，无论对提高企业经济效益，还是提高煤矿企业安全生产都是极为重要的。强化成本管理工作和责任考核是提升煤矿企业竞争力的必然趋势，也是降低煤矿原煤生产成本、提高经济效益最重要的手段，同时也是建设节约型社会的要求。

一、煤矿成本管理模式简介

目前煤炭企业普遍采用“层层分解、逐级考核”的成本管理模式。首先根据集团公司下达的计划指标（计划产量、计划利润、计划吨煤成本），将成本指标层层分解到单位，再按单位进行成本控制与考核。成本管理的主要内容包括：目标成本的分解、成本指标的分解、月成本计划的制定、审批与控制、成本核算、成本考核与控制。

（一）目标成本的分解

目标成本，是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，而设定的一种预计成本。目标成本分解的归口单位是财务科，财务科根据集团公司下达的吨煤成本指标、利润指标和产量指标，结合历史成本的构成情况，对吨煤成本进行分解，形成材料成本指标、工资成本指标、水电费指标和其他成本指标。会同计划、企管、机电、劳资等科室进行分解和分配，作为生产过程主要经济数据加以控制，也是职工群众努力实现的目标。

（二）成本指标的分解

成本指标的分解，是指对各成本项目指标向各单位的进一步分解。以材料为例：材料成本指标分解的归口单位是企管科，企管科根据三年的历史数据对财务科分解的材料成本指标进行进一步分解，并进行一定的调整，形成各单位材料成本指标和矿厂部成本指标，经过调整后报矿长审批生效后执行。材料成本指标包括各单位日常生产耗费的物资，日常占用的大型物资由各单位提出申请，报企管科审核，最终经矿长审批后占用矿厂部指标。

（三）成本计划的制定与审批

各单位月底制定下月用料需求计划，经企管科根据各单位计划产量和年度材料成本指标进行审批后生效，占用单位年度材料指标，下发至内部银行进行成本控制。各单位只能在计划额度内领用物资，材料费超额领用，应该先向矿企管科申请追加材料费指标，再到内部银行办理申请贷款手续。对于超额领料、临时用料和大宗材料的领用，必须提交用料计划，经矿企管科审批，再经矿长审批后，方可领料。

（四）成本核算

目前的成本核算采用的是以原煤为核心的制造成本法，由于煤矿只生产单一的原煤产品，并且作为集团公司的一个生产性单位，矿级的制造费用和管理费用在成本核算时全部构成原煤产品的成本。其成本项目主要包括：材料、工资、福利费、水电费、折旧费、井巷工程费、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出。其中材料费、工资和修理费为成本的可控项目，其他为不可控项目。

二、煤矿企业成本管理中存在的问题和不足

为了全面贯彻落实党的十七大战略部署，集团结合自身实际实施企业“调整、发展、创新”的思路，提出“管理年”，但在全面实施成本管理工作动态考核过程中，我们发现矿井成本管理工作仍然存在问题。

（一）成本管理观念薄弱

企业的决策层和主要管理层对成本管理的重要性已经有了充分的认识，但在基层区队、班组，直至岗位上都还没有足够的认识。在实际工作中，存在着重视生产成本、忽视销售成本的情况，缺乏完全成本观念，使得生产与经营难以统一，导致产品积压，资金沉淀。维持企业正常运转的大量资金沉淀在许多不必要的环节和领域，导致资金成本隐性上升，资金周转速度延缓，资本增值率和创造的效益模糊不清，经营分析决策功能薄弱。

（二）成本控制的广度与深度不够

在成本控制的广度上，目前企业主要是围绕成本构成要素来进行控制，而忽略了企业外部因素对企业成本的影响。从深度上看，往往只重视生产过程的节约，而没有从成本与技术、成本与安全、成本与质量的最佳配合上寻求控制；从广度上看，成本控制有名无实，成本控制措施事中核算多，事中控制协调和事前预测决策少，管理措施多，技术措施少，致使成本控制措施不力，成本与技术脱节，没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。

（三）成本核算分析两级分化严重

矿级的成本核算分析只是大包大揽式的核算，并没有形成真正意义上的成本核算分析。矿级成本核算分析多，区队（部门）、班组、岗位成本核算分析少；只重视材料、电力等成本项目的核算分析，没有重视其他成本构成项目的核算分析；只重视产量成本核算分析，而没有重视质量成本、安全成本的核算分析；适应外部会计要求核算的多，围绕内部管理需要核算的少，致使成本核算资料有用性很差，不能很好地为制定成本控制方案和措施提供依据。

（四）成本管理方法、手段落后

煤炭企业虽然建立了成本预测、决策、计划、核算、控制、考核和成本分析所组成的成本管理方法体系，却仍停留在成本核算和简单的成本分析上，而对其他方法运用较少。成本管理手段信息化程度不高，对成本管理没有依据市场信息进行科学的预测、分析和决策。台账不健全，报表流于形式，实际操作中为逃避审计和法律的追究，对出现的实物亏空尽可能地打入成本，致使成本隐性上升。

三、切实做好煤矿成本管理和考核

（一）机制保证

机制是关键，是保证。煤矿企业的经营者，首先要结合本企业的成本管理控制目标，对成本管理、成本控制重点工作进行重新定位、量化考核、闭合管理，同时，要制订一套全方位、深层次、精细化、科学化的目标责任锁链考核制度，以规范人的成本核算、成本管理、成本过程控制行为，把企业目标成本管理工作引向深入，促进经济运行质量进一步优化。如成本管理责任制，实行“统一领导，分级管理”的原则。企业成本管理由总会计师负责组织。以财务科为主，有关科室参加，对全公司成本进行预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核和监督，建立成本指标控制体系，实行归口管理。

（二）做好资金计划管理

规范企业资金计划管理程序，确保资金的有序调配，提高资金的使用效率，预防财务风险，降低财务成本，保证企业经营业务顺利有序的开展。资金使用计划主要包括年度资金使用计划和月度资金使用计划。各项支出遵循谁办理谁负责，谁签字谁负责的原则。各部门资金计划应建立在对部门工作合理预测的基础上，必须按照合同及其他文件，结合下期业务开展情况，认真仔细编写资金计划表，在规定的期限内报送财务科，以确保资金计划的完整、准确。审计科负责对每笔经济业务的真实性、合法性及内部权限的审批进行监督。财务科严格执行好各项支出程序，不符合规定的一律不得支出。每季度由矿长、党委书记、工会主席组织政工、工会、审计或外聘审计部门对财务收支情况进行检查。通过这些措施，杜绝了管理漏洞，加强了监督监控，提高了内控管理水平。

（三）建立责任目标成本管理体系

目标成本管理就是通过制定目标成本，将目标成本按规范的成本结构树层层分解；再通过将预算计划落实到部门与行动上，把目标变成可执行的行动计划，并在执行过程中把实际结果与目标进行对比分析，找出差距，分析原因，制定改进措施。在明确目标成本的基础上，还需要通过建立“责任成本体系”来实现落实和考核。“责任成本体系”的目标是明确专业职能部门的成本管理职责，并借助技术经济指标反馈、考核评价其职责履行情况。“责任成本”回答的是成本管理相关业务中“谁来做、做什么”的问题，是成本管理体系架构在部门职责和岗位职责层面的分解和落实。煤矿要结合本单位实际，积极组织人员深入排查生产经营中存在的浪费现象和管理漏洞，提出加强成本管理降本增效的思路、目标和整改措施。按照“总量平衡、效益优先”、“积极稳健、以收定支”原则，建立和完善预算的编制、修订、审批、执行、分析、考核等一系列制度，以强化全面预算管理。

（四）抓好成本控制的考核

全面推行煤矿企业成本控制工作的考核，加强成本管理，合理地降低成本费用，落实项目成本责任制，是提升企业市场竞争力的必然趋势，也是进一步增强企业员工成本过程控制责任心的有效途径。通过借助财务管理会计和预算平台，制定整套有别于财务和预算体系的内部成本控制、核算、考核责任制度，以季度为一个内部考核周期，要建立和完善企业目标成本管理与工资绩效考核挂钩制度。把企业成本管理、过程控制工作纳入年终“评先争优、留转晋级、提高待遇”等考核范畴，通过选树典型、正面教育等形式，让成本管理的“节约标兵”荣登光荣榜，提高全员关注成本管理，强化过程控制的争先创优积极性。

要把成本管理的基础工作与定额制定、标准化工作结合起来，扩大成本管理、过程控制的效果。成本控制的基础工作有：1.定额制定。定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。而成本控制主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。在工作实践中，煤矿企业可以根据自身的生产经营特点和成本控制需要，建立材料定额领用和人工包干制度，控制材料采购、运输、工时以及制造费用等成本。2.标准化工作。标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，三项标准化工作极为重要。第一，计量标准化。计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一的计量标准和依据，那就无法获取准确的成本信息，更无从谈论控制。第二，价格标准化。成本控制过程中要制定两个标准价格：一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。标准价格是成本控制运行的基本保证。第三，质量标准化。质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。

（五）规范程序，按章执行，资金运行井然有序

对资金使用提报时间、提报程序、核定程序、挂账程序必须进行详细的规定，使各项工作按章执行。例如：月度资金使用计划必须在每月的2日前编制完毕，每月3日前，由财务组织审核完毕。各资金使用归口部门每月28日前提报到财务科。资金使用计划的核定程序：财务科编制资金使用计划，每月3日前，组织财务科、审计科、工会办、物资管理科、企管办、物资采购科、生产技术科、机电科等部门进行审核。经矿长审批后的计划由财务科向集团公司提报，集团公司审批后的计划由财务科向矿长、其他副矿长及审计、企管、物资采购科反馈，作为付款的依据。资金支付时间：工程结算款、物资采购款付款时间为每月中下旬的星期二；差旅费等日常报销款项每星期二、星期四支付；其他款项根据工作需要支付。

通过实施一系列的成本管理办法，不但能够提高职工的节约意识，为有效地控制成本打下基石，而且能够加强成本核算和管理，进一步节约煤矿资源，提升煤矿企业的经济效益。因此，煤矿成本管理，是一个科学、合理、有效的管理方法。

面对新的经济形势和客观环境，如何理顺成本管理体系，煤矿还要从多方面探索成本管理的新方法、新手段，从精细化入手，把煤矿成本管理工作推向一个新的高潮，为煤炭企业资源节约提供高效、快捷的手段。

【参考文献】

［1］ 廖玉林.完善煤炭成本核算要素的思考与建议［J］.财务与会计，2004（11）:26-28.

［2］ 乐艳芬.成本管理会计［M］.复旦大学出版社，2007.

［3］ 杨冬华.试论煤矿企业成本控制与职工收入的关系［J］.煤矿开采，2008（9）.