我国煤炭上市企业环境会计信息披露的现状及对策

张志杰

【摘要】 在建设资源节约型和环境友好型社会的今天，社会各界对国内企业的环保责任愈发重视，尤其是对环境会计信息披露的需求也日趋强烈。文章以典型的煤炭上市企业为研究对象，剖析其在环境会计信息披露环节的现状与弊端，结合国外先进经验与国内社会经济实际，提出了完善我国煤炭上市企业环境会计信息披露机制的对策与建议。

【关键词】 环境会计； 信息披露； 现状； 对策一、我国煤炭上市企业环境会计信息披露的必要性

环境会计（又称“绿色会计”）作为现代会计学科的一个分支，是传统会计理论与现代环境问题相结合的产物。早在20世纪70年代，西方发达国家就已经着手实施企业环境信息的定期披露，以此作为一般财务报告的有效补充。作为环境会计的全球领跑者，日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团于1997年公开发表了《环境报告书》，向投资者展示了集团的环保举措与治理成果，正式掀起了日本乃至全球环境会计信息披露的热潮。然而，我国环境会计的理论研究起步较晚，导致环境会计信息披露在许多上市公司财务报告中几乎为空白。在全球步入低碳经济之时，我国许多煤炭上市企业依然沿用高能耗、高污染的粗放型发展思路，唯有建立健全环境会计信息披露机制，才能将绿色会计的核算理念植入煤炭企业，这不论对于企业自身还是低碳经济发展都是大有裨益的。

环境会计的本质是将有关环境资源的经济事项列为会计要素，通过在会计报表中加以确认和反映的全过程。显然，环境会计所披露的相关信息不仅能满足管理层的决策需要，也能为广大投资者和其他利益相关者提供宝贵的投资依据。由于我国能源利用效率要远低于发达国家，导致煤炭的单位能耗也数倍于西方发达经济体，加上原煤的品质较低及长期不合理的开发利用，已经对我国生态环境造成不可忽视的影响。据测算，我国烟尘排放量的70%、氮氧化物的60%、二氧化碳的85%、二氧化硫的85%，均源自煤炭的开发与利用。因此，从现行GDP中扣除环境资源成本和环境保护费用的“绿色GDP”才能真实地反映国民经济增长的净效应。同时，就微观层面而言，“绿色会计”在本质上能准确计量和反映企业所获得的自然资源，以及开发、利用和改善自然资源的程度。对于煤炭企业来说，唯有全面实施“绿色会计”核算体系，才能满足“绿色GDP”的计量要求，及时防止资源过度浪费与环境极端恶化。有鉴于此，煤炭上市企业构建基于环境会计的信息披露体制，既是履行上市公司财务信息公开披露的职责所在，也能对煤炭资源及其伴生品价值予以科学计量，敦促企业在煤炭开采、加工和燃烧的过程中大幅提高煤炭利用效率，大幅降低碳排放，最终实现煤炭工业的可持续发展和循环经济型社会。

二、我国煤炭上市企业环境会计信息披露的现状

（一）环境会计信息的披露未全面铺开

根据我国煤炭上市企业所披露的定期财务报告，可以发现，其环境会计信息的披露形式主要有财务信息和非财务信息两种。在这里，财务信息通常指的是与资源税、环保支出、排污费等绿色支出信息，而非财务信息则揭示煤炭企业在保护生态环境与落实节能减排过程中所作出的努力或贡献。本研究以37家煤炭上市企业公开发布的2010年年报为样本，分析结果显示，仅有3家企业（分别是：ST黑化、长春燃气和宝泰隆）未披露环境会计信息，占比不到10%。这说明我国煤炭上市企业近年来对环境会计信息披露的重视程度显著提升，但始终未能做到全方位的披露，也就无法为众多非煤炭上市企业尤其是中小煤炭企业起到很好的示范效应。此外，令人担忧的是，在已披露环境会计信息的34家煤炭上市企业中，绝大部分的环境会计信息仍然集中于定性的非财务信息，这样的披露效果显然不利于外界衡量企业社会责任的履行程度，当然也无法满足低碳化发展路线的本质要求。

（二）环境会计信息的披露方式过于单一

由于我国环境会计理论与方法论尚不完善，上市企业在履行环境会计信息披露职责时，难免对环境资产、负债、成本与收益的量化无所适从。在这种情况下，我国煤炭上市企业往往选择在财务报告及其附注、董事会报告或者社会责任报告中披露环境会计信息，却极少单独披露环境会计报告。根据我们的统计结果，2010年选择在财务报告及其附注中披露环境会计信息的煤炭上市企业数达到34家，所披露的会计科目主要集中在应交税金、营业税及附加、管理费用、营业外收入和递延收益中（见表1）。与此同时，也有近三分之二的上市煤企在其董事会报告中着重强调其在环保方面的成就，并作为定量环境会计信息的补充。此外，2010年有12家煤炭上市企业如期向公众发布了社会责任报告，充分彰显了煤炭企业落实科学发展观，将社会责任融入企业长期发展战略的先进理念。即便如此，我国煤炭上市企业所披露的环境会计信息形式过于单一，重表内轻表外、重定性轻定量的弊病尤其突出，严重影响投资者的使用效果与社会公众的信任度。

（三）环境会计信息的披露内容比较狭隘

客观地说，我国煤炭上市企业对环境会计的信息披露仍处于起步阶段，最突出的表现在于披露内容较为狭隘，尤其缺乏实质性的社会责任相关信息。从我们的实证研究结果来看，目前我国煤炭上市企业在其年度财务报告中，大都偏向于使用资源税、排污费、资源补偿费、环保投资、环保专项补助、节能环保改造、环保奖励或处罚等项目，集中反映其环境保护方面的努力与贡献。然而，作为广大中小股东及投资者来说，仅凭简单的环保费用或环保支出项目，显然无法对煤炭企业的整体运营状况及其环保能力予以全面评价。不仅如此，一旦煤炭上市企业有意隐瞒重大环境投资项目的支出，将严重影响财务报表的真实性与有效性，并可能误导投资者对股票走势的预判。

（四）环境会计信息的质量无法保障

环境审计作为传统审计的延伸，意指审计机关、内部审计机构与注册会计师对政府和行政事业单位的环境管理系统及其经济活动对环境的影响开展监督、评价与鉴定活动，使其达到有效管理以满足可持续发展要求的审计活动。就目前我国煤炭上市企业所披露的环境会计信息而言，会计师事务所负责核实简单的环境会计数据，但其内部审计机关或外部审计机构都未能出具一份完整的环境审计报告，尤其是地方政府也未真正履行行政监管的职能。因此，外部使用者无法准确获知煤炭上市企业所处的环境状况及环境治理绩效，这种缺乏可信度的环境财务信息不仅无法赢得外界的认同，更可能助长煤炭企业逃避社会责任的倾向。

三、完善我国煤炭上市企业环境会计信息披露的对策

（一）制定环境会计准则和制度

从我国煤炭上市企业环境会计的信息披露现状出发，我们不难发现，环境会计理论研究的盲区正是信息披露不足的根源。现行企业财务会计所遵循的《会计法》和《企业会计准则》等法律法规，都尚未出现环境会计确认、计量、反映和报告的具体标准或指引，令环境敏感度较高的煤炭企业无法按照统一的标准对环境会计信息予以适时披露。因此，当务之急是要尽快制定环境会计准则与会计制度，以高度标准化的计量框架来约束企业的信息披露行为。具体来看，环境会计信息首先可以依托财务报表及其附注，调整传统财务报表的内容，新增环境资产、环境负债、环保收益、环保支出及费用、环境利润、环保投资现金支出、环保筹资现金流入等相关会计科目，凸显煤炭企业治理环境的可持续发展思路。当然，煤炭上市企业还应该充分利用财务状况说明书，全面披露企业执行环境法规的情况、企业生产活动对资源与环境的影响、企业治理环境的实际举措及成效等。

（二）构建环境会计信息的披露体系

随着环境会计准则及制度的相继制定，煤炭上市企业的环境会计信息披露体系也将呼之欲出。为了全面贯彻环境会计的披露准则，煤炭上市企业必须从上市准备起，做好每个环节的环境会计信息披露。具体来说，首先要强化煤炭上市企业在招股说明书或配股说明书中的环境会计信息披露，建议采取定性与定量分析相结合的方式，着重披露企业上市前的重要环境投资项目、环境保护支出、所取得的环保质量认证以及治污收益情况。与此同时，成功上市后，煤炭企业更需要深化对环境会计的信息披露，特别要重视对环境会计定期报告与社会责任报告的及时披露。其中，环境会计定期报告是煤炭企业环境治理行为的直接写照，必须严格遵循环境会计相关法规与准则的规定，及时、准确、完整地反映一定时期内企业在环境保护方面的收支情况。另一方面，为贯彻落实国家节能减排的重要战略，鼓励煤炭上市企业定期披露单独的环境会计报告以及社会责任报告，通过定性与定量相结合的方式，向外部使用者及利益相关者提供内容丰富、形式多样的环境会计信息。

（三）完善环境会计的审计制度

环境审计是环境会计信息质量的可靠保障，也是我国煤炭上市企业急需补充的审计机制。由于现行的《审计法》仍未设计环境审计方面的具体规定，无法约束煤炭企业的环境会计工作，故首要任务是修订审计法律法规，融入环境会计审计的内容，以构建科学的环境会计审计制度。当然，我国要构建符合国情的环境会计审计制度，可以借鉴国际内部审计师协会、美国环保局等权威组织的惯常做法，制定出融内容审计、政府审计与独立第三方审计为一体的环境会计审计制度。借助初步构建的环境会计审计制度，会计师事务所就可以对煤炭上市企业环境会计信息的真实性与合法性予以全面鉴定，既能确保社会公众及时获得准确的环境会计信息，又有助于环境会计实践在煤炭全行业的推广。

（四）强化环境会计的政府监督

进入新世纪以来，会计师事务所出具不实审计报告的案例屡见不鲜，故加强环境会计的政府监督职能显得尤为迫切。在政府执政能力不断提升的有利环境下，我国各级政府理应成为环境会计的最高监管者与最终责任人。为了向投资者提供具备公信力的环境会计报告，各级政府部门应该就煤炭上市企业的如下几个环节开展专项审计：环境政策的执行情况、现行环境政策对生态环境的影响、环保管理系统的有效性、环保预算、政府专项环保资金的运用、主要环保绩效、环保资源分配的成果、环境会计信息的真实性等。唯有政府树立起严格的审计观念，才能切除任何与生态环境相关的利益寻租行为，才能真正公平地衡量煤炭上市企业的环境治理情况。

（五）提升员工的环境会计素养

要想在煤炭等环境敏感行业全面推广环境会计制度，就必须唤醒企业高管及普通员工的环境保护意识。唯有具备强烈社会责任感的员工，才能打造出勇于承担环保责任的优质企业。这就要求煤炭上市企业推陈出新，探索出员工容易接受的环境会计培训体系，丰富全体员工的环境会计知识体系，提高其从事环境会计工作的操作能力。同时，煤炭上市企业应借助相对完善的公司治理架构，及时调整绩效考核办法，更多考虑将环境会计指标的完成情况纳入考核体系，以此调动高管对环境保护投入的重视程度，以切实提高煤炭企业披露环境会计信息的积极性。

四、结论

在倡导低碳经济的新时期，我国煤炭上市企业正面临着艰巨的环境保护任务，然而其在环境会计信息披露领域却存在着披露不全面、形式单一、质量堪忧等弊端。为了迎合中央政府节能减排的战略要求，我国煤炭上市企业应尽快建立健全环境会计准则、环境会计审计制度与政府监督机制，并不断提升员工的环境会计素养，以实现绿色发展的振兴之路。●

【参考文献】

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