浅析上市公司内部控制信息披露现状的成因

郭晓辉

[摘要] 伴随着经济全球化脚步的加快，国内外资本市场上出现了一系列财务舞弊事件，由此上市公司内部控制建立健全的内部控制体系逐渐受到人们的重视，内部控制信息披露开始成为会计界普遍关注的问题。本文简要分析了当前上市公司内部控制信息披露的现状成因。对于规范和完善我国上市公司内部控制信息披露具有一定的理论和现实意义。

[关键词] 上市公司；内部控制信息；披露现状成因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 013

[中图分类号]F239.45[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）22- 0023- 02

1上市公司内部控制信息披露的具体情况

分析内控信息披露状况可以从不同的视角入手。以前的研究主要从是否披露、披露的详细程度、披露主体、评价意见好坏、是否披露了内控缺陷等角度进行考察，具有一定的局限性。按照2009年的披露规定，沪市公司年报中应当披露的内控信息有监事会意见、内控情况说明两项，此外，部分公司自愿披露了内控自评报告和内控审核意见。

1.1 监事会意见的披露

被调查的450家上市公司此项披露的情况为：①明确发表意见的占50%；②提及内部控制但实质上并未按要求就内控制度是否完善发表明确意见的占20%；③没有做任何说明的占30%。由此可见，披露状况并不理想。有3个原因：①没有把监事会对内控制度完善与否所发表的意见放在重要地位；②对内部控制的含义并未清晰界定；③从来没有公司仅仅因为此项披露不合格而受到监管部门的追究。

1.2 内控自评报告及内控审核意见的披露

据统计，上交所全部上市公司中分别有30家和35家公司在2009年披露内控自评报告和内控审核意见。对沪市848份年报披露内容进行了分析，发现这两项披露存在如下不规范现象：①30家披露内控自评报告的公司中有12家并未披露内控自评报告原文，而是称其另行发布在上交所网站上，但上交所网站上根本找不到；②35家披露内控审核意见的公司中有11家只是在年报里提到内控审核意见，并无内控审核报告原文，上交所网站上也无法找到。有些公司虽然做了内控审核但无专门的董事会内控自评报告，或是进行了内控自评而没有做内控审核等。

2上市公司内部控制信息披露现状的原因分析

2.1 披露形式缺乏统一要求

在内部控制指引中，没有明确规定内部控制信息披露的具体形式，这给上市公司披露内控信息提供了可乘之机，使得上市公司在内部控制信息披露的形式上不规范，虽然都对内部控制信息进行了披露，但是一些上市公司应付了事， 不披露详细的信息，真正提供有价值信息的还是少数。在财务信息披露领域，都有详细的内容规定及各个指标的计算方法。内部控制由于涉及范围比较广泛，更加需要详细的信息披露指南，如果让企业自行决定披露的内容，必将导致相互之间的巨大差异。相关部门应对内部控制信息披露的范围、内容和形式做出详细的规定，统一了披露标准与要求，既便于上市公司明确地知道应该披露哪些内容、如何披露，提高披露的完整性，也便于投资者了解、评价公司的内部控制。

2.2 缺乏内部控制信息披露的法律监督

内部控制评价规范的监管力度不够。评价标准不统一造成了评价结论的可比性差，评价信息的实用性受到影响。而且即使是披露了内控标准的公司，其披露的信息也多表现为对企业内控现状的泛泛说明，没有真正触及企业内控的有效性。这是由于评价标准的可执行性存在问题。对上市公司的内部控制报告、注册会计师的审核或鉴证报告，监管部门要进行定期或不定期的监督检查。企业能否建立并切实实施完善的内部控制制度，还需要外部力量予以保证。监管不严、惩戒不力，的确助长了中介机构造假风的蔓延。对于不披露或不按规定披露内部控制信息、披露虚假内控信息或隐瞒内部控制重大缺陷的上市公司以及出具虚假内部控制审核意见的会计师事务所，证监会和证交所应予以严惩，加大上市公司及注册会计师的违规成本，防范内部控制信息披露中的弄虚作假。

2.3 上市公司管理当局对内部控制信息披露的作用认识不足

我国资本市场还很不完善，绝大多数上市公司都是国有企业改制而来，公司治理问题还没有得到有效的解决，体制的弊端造成上市公司高级管理人员的聘用还没有完全市场化，现有的高级管理人员知识结构不合理，知识、观念的更新速度较慢，对内部控制信息披露的作用还认识不足。不少上市公司只是形式上建立了内部控制制度，而内部控制的执行情况较差，因此，公司自愿披露内部控制信息的积极性当然不高，大多数情况下的披露都是以满足证监会和交易所方面的要求为己任。

2.4 上市公司管理当局对内部控制信息披露成本的考虑

上市公司管理当局在披露内部控制信息时，往往会有成本因素的考虑。内部控制信息的披露必然会涉及成本的支出。一般提供内部控制信息会增加两类成本：①上市公司直接承担为提供内部控制信息而发生的一切支出，比如评价、报告的成本等，这与评价、报告的范围、频率有关；②同行业竞争公司的模仿给披露内部控制信息的公司所带来的成本，比如丧失竞争优势等。因此，出于成本的考虑，上市公司即使在强制披露的情况下，也往往选择以最少的成本进行披露。当以较少的成本进行披露时，上市公司披露的信息往往没有实质性的内容。而在自愿披露的情况下，上市公司宁愿选择不披露内部控制信息，以节约披露成本。

综上所述是目前我国上市公司内部控制信息披露现状的大致原因，管理当局应当根据现实情况采取相关措施、制定相关规定进一步规范上市公司内部控制信息披露行为，使信息使用者能够看到真实有效的信息，做出正确有利的决策。