财政审计风险的表现及防范

陈玉明

摘 要：财政审计是对一级政府财政收支真实、合法、有效的监督。财税部门属宏观调控部门，层次较高，资金收支数额较大，流向面广，财政分配涉及国民经济各个部门、各个环节，因此，财政审计较其他专业审计也就存在更大的风险。只有正确认识审计风险，采用严谨的审计程序和科学的审计方法，才能有效地控制、防范和化解风险，使审计风险降到最低限度。

关键词：财政；财政审计；财政风险

中图分类号：F239.6文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0162—02

财政审计是对一级政府财政收支真实、合法、效益的监督。财税部门属宏观调控部门，层次较高，资金收支数额较大，流向面广，财政分配涉及国民经济各个部门、各个环节，财政审计较其他专业审计也就存在更大的风险。只有正确认识审计风险，采用严谨的审计程序和科学的审计方法，才能有效地控制、防范和化解风险，使审计风险降到最低限度。

一、财政审计风险的表现

（一）缺少对财政部门内部控制制度的测评

现代审计的一个重要特点就是对内部控制制度的健全性和有效性进行评价、测试，以此为基础确定审计的重点。因此，在财政审计中，必须特别重视对财政部门内控制度的测评。在财政审计实际工作中，往往人员少、时间紧、任务重，审计人员一进被审单位就一头扎进账表中，就账查账，忽略了对内控制度的测评，也就难以发现财政资金管理中的漏洞和隐患。

（二）预算约束力差、决算虚假等问题也是审计风险产生的直接原因

预算支出管理关系着国家预算资金安排使用是否合法、有效、安全。目前，在各级财政部门，普遍存在财政支出预算过粗、约束软弱、预算科目调整频繁、随意性大的问题。有些地方甚至是根据实际执行结果来调整年初预算，预算的严肃性荡然无存。在财源增长有限的前提下，个别地方为完成年初预算任务，突出政绩，在财政收入上做文章，采用贷款缴税、乱拉税源等方法，虚列财政收入和支出，造成财政决算严重不实。而在政府主要领导授意下进行的某些财政收支活动，审计部门即使发现，也无能为力。此外，现实经济生活中存在的合法不合理、合理不合法、财政审计法规不健全等现象也直接增加了财政审计风险。

（三）审计机关内部对财政审计风险认识不足，审计观念和审计方法有待改进

审计机关内部控制制度不完善、不健全，多数审计工作者对财政审计的风险问题重视不够，风险意识不强，一些审计人员的政治素质和业务素质较低，也会直接诱发审计风险。如在审计过程中，重视单纯的审查违纪违规问题，轻视全面核对预算收支账目；重视审核年末静态的预算资金收支节余，忽视审核年度中动态的预算资金收支运动过程等。此外，在审计的范围上，受国库机构设置和审计机关管辖权限的限制，未能普遍开展国库和国税审计。这些因素不利于全面、准确地反映和评价政府预算收支情况，也不利于揭露预算管理中存在的深层次问题，加大了财政审计的风险。

二、防范财政审计风险的措施

（一）树立防范财政风险的意识

要防范和化解财政审计风险，各级审计机关和审计人员首先要树立审计风险意识。在审计过程中，每一个环节都应注意风险的防范，特别是审计范围应该明确，审计内容的选择不可面面俱到。这样，财政审计风险可以在审计中准确识别、恰当评估，进而实现对已形成风险的有效处理和化解。同时，审计机关要不断改进和完善内部管理制度，审计人员要不断更新知识、加强自身修养，特别是在廉政方面要警钟长鸣。只有这样，才能使财政审计风险降到最低限度。

（二）将测试和评价财政部门内部控制制度是否健全作为预算执行审计的一项必要程序

在审计实施阶段，要首先检查内部控制制度是否健全。要选择预算执行审计的关键环节和重要岗位的薄弱环节进行重点检查。即使建立了比较健全的内控制度，还要重点抽查执行是否严格到位。

（三）完善审计对账方法，从账户入手，全面核实预算收支，并将国库业务纳人审计范围

为防范和化解审计风险，履行预算执行审计职责，保证审计内容真实、完整，应将核实各项预算收支账目作为审计的必要程序和内容，将财政收支账目与国库收支和部门收支账目的核对工作作为审计核实预算收支的重要手段。审计中必须认真与国库对账，除核实预算资金年末收支、结余和库存情况外，还应对年度预算执行过程中某个时点的预算收支、结余和库存情况进行有重点的抽样审查、核对，对那些内部控制制度不健全、执行制度不严格的单位，应进行详细核对。还要对资金去向进行动态跟踪审计，尤其要对虚列支出、无预算和超预算拨款、向非预算单位拨款、超越预算级次拨款、非正常往来款项以及违规退库资金进行深入的跟踪审计，消除审计“空白点”，确保审计反映的政府预算收支状况真实、准确，审计评价恰如其分，从而有效地防范审计风险。

（四）严格实行会计资料承诺制，承担有限责任是财政审计规避审计风险的一个重要手段

在财政审计中，实行被审单位会计资料承诺制是规避审计风险、转移风险责任的一个重要手段。通过近几年的财政审计发现，财政部门银行开户较多，少则二三十个，多则五六十个，并且有众多下属单位资金流量较大。按照审计署提出的账户入手，下审一级的审计方法，在审计中，如果不实行承诺制，仅靠审计部门查清所有银行开户是非常困难的。因为账户是单位资金的载体，是各种资金来源及运行情况的记录依据，如果不查清被审单位所有银行账户，就无法反映一个单位财务收支的全貌，审计也就蕴藏着极大的审计风险。因此，在财政审计中必须严格实行承诺制。进驻被审单位后，首先要单位就提供会计资料的真实性、完整性和全面性做出承诺，否则后果自负。如果在被审单位提供了假的会计资料，用目前的审计手段审计人员又无法识别的前提下，做出了错误的审计结论，这样的法律责任只能由提供者负担。因此，在财政审计中，实行会计资料承诺制有利于划清责任，降低审计风险。

（五）加强对大宗资金和专项资金的跟踪延伸审计是规避财政审计风险的一个重要方面

由于财政负责对资金进行再分配和调整，因此，财政支出的一个显著特点就是拨款，将财政资金拨到有关部门和有关项目上。至于这些资金使用是否合理合法，只有通过延伸审计，沿着资金的流向进行全过程跟踪才能查清楚。如果我们的财政审计仅仅停滞在审查财政的拨款上，只能说完成了这笔资金审计的30%，存在的审计风险就有70%。当然，对财政所有拨款都进行跟踪审计是不可能的，解决的办法一是财政审计与专业审计相配合，将“同级审”与“上审下”有机结合起来实施共同监督；二是采取科学的随机抽样的方法进行抽审，这样便可以有效地规避审计风险。

（六）提高人员素质，改进审计手段是规避审计风险的前提

规避审计风险根本出路在于提高审计质量，提高审计质量的关键在于提高审计人员素质，采用科学的先进的审计方法和手段。审计人员素质包括政治素质、业务素质和职业道德。要通过培训和学习，进一步提高财政审计人员的政治业务水平和执法水平，增强审计人员的风险意识和责任意识。目前，各级财政部门都实行了会计电算化。广泛研制和运用财政审计辅助软件，熟练掌握会计电算化和办公自动化，提高审计效率和审计质量水平。

Performance of the financial audit risk and its prevention

CHEN Yu—ming

（Boli Xian audit bureau ，Heilongjiang pronivce，Boli 154500，China）

Abstract： Financial audit is on the level of government revenue and the real， legitimate and effective monitoring. Finance and tax departments of macro—control sector， higher level， large amounts of income and expenditure of funds， wide flows， fiscal distribution involves all sectors of the national economy， on each link， therefore， financial audits than other professional audit will present a greater risk. Only a correct understanding of audit risk， the use of rigorous auditing procedures and scientific approach to audit， in order to effectively control， prevention and risk mitigation， to minimize audit risk.

Key words： finance； financial audit； financial risk

[责任编辑 杜 娟]