基于“平衡计分卡”的高校预算执行绩效审计评价指标体系设计

李琳，王亚荣

摘 要：建立全面完整的预算执行绩效审计评价指标体系是高校预算目标控制得以实现控制功能的关键.。对“平衡计分卡”中四个维度的绩效评价原理和模型进行适当性修正，从财务、内部业务流程、学习与成长、高校受众四个方面，以全面均衡的评价视角，构建出了一套完善的适合高校预算执行绩效的审计评价指标体系，弥补了过去评价指标体系的单一性，以期全面提升高校预算执行绩效审计评价的科学性、合理性。

关键词：高校；预算执行；绩效审计；平衡计分卡；评价指标

中图分类号：F239.4文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0156—04

一、 “平衡计分卡”四个维度绩效评价理论的基本原理

“平衡计分卡”（balanced score card）源自20世纪90年代初哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗诺顿研究所所长、美国复兴全球战略集团创始人兼总裁David Norton所从事的“未来组织绩效衡量方法” 提出的一种创新的绩效评价方法和体系[1]。

“平衡计分卡”突破了传统的单一使用财务指标衡量企业业绩的方法，在财务指标的基础上加入了能促使企业愿景实现的非财务的其他驱动因素，即由财务、客户、内部经营管理、学习与成长四个维度组成的绩效指标架构，每一维度设计适当的评价指标来综合评价企业的绩效，以期达到“短期与长期目标、财务与非财务衡量、滞后和领先指标、外部与内部绩效”等多方面的平衡。“财务”维度采用传统的财务绩效评估指标，显示企业的愿景及实施是否对改善企业盈利做出贡献。“客户”维度选用衡量企业满足客户的要求和利益程度的指标，反映企业要想获得可持续发展必须以目标客户的期望为出发点。“内部管理”维度反映企业是否完善关键内部的流程以吸引和留住目标客户；选用衡量内部运营绩效的指标，以对客户满意度和实现财务目标影响最大的业务流程为核心。“学习成长”维度是指企业要获得持续发展而在培养、引进等方面所必须的基础性投资。这四个评价维度相互依赖、支持和平衡，形成一个有机统一的绩效评价体系[2]（见图1）。

图1 “平衡计分卡”四个维度绩效评价模型

“平衡计分卡”的绩效评价体系保留了传统上衡量过去绩效的财务指标，并且兼顾了促成财务目标的绩效因素，使业绩评价趋于平衡和完善，使业务获得持续发展的动力。“平衡计分卡”被《哈佛商业评论》评为 75 年来最具影响力的管理工具之一，越来越多的企业在“平衡计分卡”的实践项目中受益。同时，“平衡计分卡”还延伸到非盈利性的组织机构中。资料显示，平衡计分卡在国外高校中应用日趋广泛，很多高校都采用了这种绩效管理方法，它也逐渐成为高校实施战略管理和评价的一条捷径。与国外对平衡记分卡的应用相比，我国平衡记分卡应用还处于起步阶段，在高校应用也只在探索阶段。本文采用平衡记分卡原理，针对高校建设目标特点，对平衡记分卡进行了适当修正，使平衡计分卡应用更加适合高校预算执行绩效管理的特点，最终应用平衡记分卡管理工具建立完善的预算执行绩效审计评价指标体系。

二、“平衡计分卡”理论运用于建立高校预算执行绩效审计的指标评价体系的可行性分析

高校预算执行绩效评价是以管理学中的战略绩效管理理论为基础的。这一理论来源于企业行为研究领域。绩效评价早在19世纪初已见雏形，发展到20世纪90年代后，平衡计分卡的提出，标志着绩效评价进入战略绩效管理阶段。战略绩效管理是将企业战略目标进行层层分解，然后再确定绩效目标和编制预算统一协调为企业内部行为，从而实现战略目标的一个循环往复的动态管理过程。高校是非营利组织，以追求办学效益为主要的价值取向，高校绩效评价与预算同样存在着紧密的联系，高校预算执行绩效审计的目标就是“在预算经费收支真实、合法性的基础上来评价高校预算经费执行的经济性、效率性和效果性，促进资源的有效利用和办学绩效的提高，以保持学校的长期可持续发展”[3]。由此可见，高校的绩效审计评价在注重经济效益的同时，更加关注经济事项运行和内部管理过程对高校愿景和社会效益的影响，关注高校未来发展潜力。其目标内涵与“平衡计分卡”的精髓基本一致：以全面均衡的评价视角兼顾财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、内部因素与外部因素、过程驱动与目标结果等互为因果的逻辑整体，对高校预算执行绩效进行多方位、多层次、全局性的审计评价。尽管高校与企业在平衡计分卡的具体要求和侧重点各不相同，但只要针对高校预算执行和审计的特点作相应的调整，就同样可以建构一个可行于高校的系统化、合理化的预算执行绩效平衡计分卡审计考核体系。

三、高校预算执行绩效审计评价指标体系的构建原则

1.系统性原则。指标的设置应以绩效审计目标为本，能够对预算执行的综合绩效进行全面评价，系统反映预算执行所产生的社会效益、经济效益和可持续影响等。

2.重要性原则。应当优先使用与绩效目标有直接联系的，最具代表性、最能反映评价对象的绩效表现和实现程度的关键核心指标。

3.因果关系原则。各指标之间必须存在因果关系，以通过四个维度中指标间的相互驱动的因果关系使业绩评价趋于平衡和完善。

4.可衡量性原则。定量分析是定性分析的量化和具体化，只有量化的指标是可以考核的，必须将要考核的指标进行量化，同时有稳定的数据来源、可信的衡量标准或科学的数据处理方法来支持指标。对无法量化的影响绩效的因素采取一些特殊方法进行估量或用相关定量指标间接反映。

5.可操作性原则。绩效评价指标设计应当通俗易懂、简便易行，便于分析和判断被审计对象绩效的好坏。数据的获得应当考虑现实条件和可操作性，符合成本效益原则。

四、基于“平衡计分卡”模型的高校预算执行绩效审计评价指标体系设计

高校是以人才培养、科学研究和社会服务为基本使命的，故本课题在设计高校的“平衡计分卡”预算执行绩效审计评价指标体系时，以高校的基本使命为内核，以“平衡计分卡”四个维度的评价模式为基础，进行合理调整和修正，将预算执行绩效的度量转化为具有因果关系的以下四个维度的绩效考核目标：财务、内部管理、学习成长和高校受众。在这里，将原“客户”维度修订为“高校受众”维度，更能反映高校的追求办学效益和社会效益为目的的非营利性质。另外，不再以“财务”维度的绩效为最终目标，代之以“高校受众”作为终极目标，“内部管理”和“学习成长”维度作为达到目的的手段和过程。以此思路为基础，根据高校的价值取向、内在属性及职能，确定具有主要成功因素的关键绩效指标（一级指标），并将其解析成具有高度相关性的、可测量的二级评价指标，构建绩效审计评价体系（见图2）。

图2 高校预算执行绩效审计评价体系基本模型

1.“财务”维度。高效的财务管理和稳定的财务支持是高校有序运转，得以持续发展的重要基础和前提，“财务”维度指标所要反映的是高校的预算管理水平、预算执行情况及经费利用效率等综合财务状况，评价能否在资金有限的情况下，通过预算管理，合理控制成本和支出，达到收支平衡，发挥资金的最佳使用效益，并实现增收节支，获可持续发展的财务支持潜力[4]。包括如下关键一级指标：预算执行绩效、资金筹集能力、财务运行绩效、财务发展潜力。

2.“内部管理”维度。内部管理是高校形成竞争能力，促使高校整体绩效更好的过程、决策和行动。该维度是实现高校受众满意度和财务目标影响最大的方面，关注高校能否通过内部管理及业务流程的改善和创新，通过对高校人、物、信息等资源的合理、有效的配置，为学生、教师和科研人员提供高质量、有效和责任明确的管理服务。包括如下关键一级指标：内部组织管理绩效、物力资源配置及效率、教学质量保障指标。

3.“学习成长”维度。“成功的指标是在不断变化的，对人才的关注和培养才是应对变化世界中最不变的力量”。高校要想将自身塑造成一个学习型、创新型高校，要拥有良好的人才培养、引进机制，促进学术交流，保持与外部在人员、信息、学术、文化等方面的良性互动和有效回应。该维度反映高校人力资源基础性投资状况和内在动力，评价高校教师和管理人员培养、培训情况，人力资源政策能否达到引进优秀人才，留住现有人才的目的，能否为教师提供学术交流和科研联合的平台，提供成长空间。包括如下关键一级指标：科研能力、教职员工培养、人力资源能力、促进学术交流。

4.“高校受众”维度。关注受众、探讨如何使受众满意已成为现代社会任何一个组织取得竞争优势不可或缺的要素。该维度是高校能否达到其使命和愿景的终极目标，反映高校教育受益者对学生需求、学生质量和科研成果的满意程度，包括吸引生源、提高就业率的程度以及高校提供的毕业生和科研成果是否达到服务对象与社会所要求和期望。作为一种新的视角，用“高校受众”维度为判断依据或评价的价值准则，使之对高校的业绩评价取之于受教育方的价值评价，更为直接、客观和全面，有助于高校形成持续改进机制。包括如下关键一级指标：招生竞争力、学生成就、受众满意度、形象与声誉。

以上述“4个维度和15个关键一级指标”构成的审计评价模型为基础，进一步分解关键一级指标，得出一系列最具相关性、可测量的二级指标。表1是高校预算执行绩效审计评价指标体系的综合列示[5]。

运用平衡计分卡研究的高校预算执行绩效审计评价指标体系一旦确定，各指标的权重和评价标准的确定将是评价结果是否有效、客观的关键因素。评价标准应利用一种无异议的公认标准，为绩效审计和评价提供明确的目标和基本的尺度。而权重的设立具有很强的导向性作用，在指标体系一定的情况下，权重赋值的不同会在很大程度上影响绩效评价结果，因此，权重的设置应反映高校的提高办学绩效、促进可持续发展等价值取向[6]。本文研究重点是高校预算执行绩效评价指标体系的设计，我们将进一步研究运用层次分析法或德尔菲法确定评估指标权重，利用数学模型构造层次判别矩阵，制定评价标准，从而对考核指标体系权重进行确定和量化，达到科学、准确考核评价的目的。

参考文献：

[1]张建新，冯彦.基于平衡计分卡模型的高校绩效审计评价指标体系设计[J].社会科学论坛，2010，（7）.

[2][美]罗伯特.卡普兰，大卫 P 诺顿.平衡计分卡——化战略为行动[M].广州：广东经济出版社，2004.

[3]王秋菊.高校预算执行绩效审计评价体系的构建[J].商业会计，2011，（7）：36—37 .

[4]陈希晖，张碧琳，贾云洁.基于平衡计分卡的高校绩效审计评价体系研究[J].现代管理科学，2008，（6）：73—75.

[5]北京工商大学会计学院课题组.高等学校预算资金绩效审计指标体系构建——基于平衡计分卡思想[M].北京：中国时代经济出

版社，2008.

[6]吴明芳，吴华萍.高校绩效评价指标体系的构建与应用[J].西安工业大学，2011，（1）：18—20.

[责任编辑 李 可]