商贸企业内部控制探析

陈敏

[摘要] 近年来，商贸企业取得了很大的发展。随着我国加入WTO和市场经济的发展，外资企业和新的商业模式不断涌现，激化了企业间的竞争。这对中外商贸企业的内部控制提出了新的更高的要求，商贸企业的内部控制在一定程度上成为了企业发展的短板。因此，加强企业内部控制迫在眉睫。本文探讨了目前商贸企业内部控制普遍存在的问题，并据此提出了具体的健全商贸企业内部控制的途径。

[关键词] 商贸企业；内部控制；会计

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 029

[中图分类号]F272[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）24- 0052- 02

1引言

商贸业是近年来发展最快、最具有生气的行业之一。十一五期间我国确立了消费带动经济发展的主导地位，这对中外商贸企业来说无疑是一个黄金发展机遇。然而，随着我国逐步开放对零售业的政府管制，商贸企业面临全球经济一体化以及新型商业模式的冲击。机遇与挑战面前，加大内部控制力度，提高企业内部控制水平成为商贸企业内部管理、接受外部监督的主要任务。

企业内部控制是基于内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素，通过对企业财务、人力、资产、工作流程等的预测、控制和监督，以保证企业经营管理正常有序、合理合法运行。健全的内部控制体制是财务信息真实性、准确性、及时性、有效性的保障，也是企业实现财务目标的基础。

2商贸企业内部控制中存在的问题

2.1 企业管理人员内控观念淡薄

目前，我国商贸企业多采取经营权与所有权高度集中的管理方式。企业管理中“以权带控”的观念占据主导地位，在许多企业中老板是唯一的决策者，其他人员只能服从，“一支笔”审批现象尤为严重。由于组织结构较为简单，管理者往往忽视内部会计控制制度的建立。即使许多企业建立了内部控制制度，也流于形式不受管理者重视。管理人员内控意识的淡薄使企业缺乏系统的考核制度和奖惩制度，激励机制的不合理不仅阻碍了企业内部控制制度的实施，也严重地打击了员工工作的积极性。

2.2 组织机构设置不合理、内部管理职责不明确

企业组织机构设置和职务分工的有效性、合理性是企业内部控制的基础。在组织机构设置方面，不仅要关注纵向的权利义务关系，也要注意横向部门的沟通协调。很多商贸企业往往偏向前者，忽视后者。同时，管理控制由各个部门分别进行，企业没有专门的、独立的管理控制机构，导致整个内部控制较为分散、缺乏全局性。在职位设置上，权责的不明晰导致很多错误可能被掩盖。

2.3 内部会计控制体系不健全

内部会计控制体系不健全，①表现在内部会计控制制度内容上的片面性和逻辑上的不系统，内部会计控制只对个别受利益驱动的部门起作用，控制网络没有实现全覆盖。②商贸企业对经济业务和外部经济环境的应变能力差，缺乏预见性、管理滞后，最终导致不必要的损失。经济全球化和市场经济的发展，新的经济业务、市场工具和商业模式不断涌现，对商贸企业内部会计控制提出了新的更高的要求。③事后控制现象普遍存在。对违规违纪事件事后才想办法给以惩罚，不仅增加了控制成本，也失去了内部控制事前控制的效力。

3健全商贸企业内部控制的途径

3.1 设立管理控制机构，推行职务不兼容制度

企业可根据自身的经营特点设置管理控制机构，从总揽全局或“局外人”的角度对整个企业或企业的关键部门进行监督与控制，保障企业“不栽跟头”。例如，目前一些上市公司设立了审计委员会、报酬委员会等尝试，为健全企业内部控制开启了新的篇章。一些规模较大、采取集中采购方式且采购价格波动较大的企业设立了价格委员会来加强采购环节的价格监督与控制，提高采购的科学性。

在企业内部推行职务不兼容制度，按照职务不兼容原则，明确地划分企业高层管理人员的管理职责，杜绝交叉任职，同时科学地划分企业内部各个部门之间的职责权限，形成有效的相互制衡机制。要规范授权批准制度，明确高级管理人员及各部门授权批准的范围、层次、责任、程序等，保证商贸企业权责明晰，管理科学。同时，在业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等方面也推行职务不兼容制度，不相容职务相互分离。商贸企业主要的职务分离表现在：

（1）商品销售环节。商品购销活动的授权职务与执行该项职务要分离，如商场采购决定权的所有者不能同时兼任采购人员；某项经济业务的执行与审核职务要分离，如销货发票的填写人员不得是发票的审核人员。

（2）商品存储环节。库存商品及其他财产物资的保管职务与核对实存数与账存数的职务要分离。

（3）会计核算环节和财产保管环节。日记账和总账的登记人员不得为同一人；库存商品、收入与费用、资本基金等明细账和总账的记录职务分离；保管商品财产物资和对其记录的职务不兼容，如会计职务和出纳职务要分离。

3.2 从各个环节入手，控制关键点

企业应根据自身经营运作流程，将内部控制细分到各个环节，以控制各环节的关键点来达到降低整个企业风险的目的。对商贸企业而言，其经营运作控制的主要环节为内部环境控制、资金活动控制、采购业务控制、销售业务控制、资产管理控制、财务报告控制、内部信息控制以及内部控制评价和内部控制审计等。企业通过全面梳理各个环节的流程，查找薄弱环节，健全和落实管控措施。

以固定资产管理内部控制为例，固定资产管理的风险在于企业在经营管理過程中，因固定资产使用不当、维护不及时、更新改造不够导致企业缺乏竞争力、安全事故频发或资源浪费的风险。因此固定资产管理控制的关键点在于以下几个方面。

3.2.1 岗位分工与授权批准控制点

企业要贯彻不相容职务相分离的原则，建立明确的岗位责任制和严格的审批制度，经办人员不得超越授权范围。对固资的业务流程，要明确固资的预算、采购、适用和维护、盘点、处置等环节的控制要求，并作相应的记录以确保固资管理全过程得到有效的控制。

3.2.2 固定资产预算环节的控制点

企业编制的固定资产支出预算，应由工程技术、计划、采购等各部门的人员共同参加，并且将机会成本、资本成本、投资预算额、预计现金净流入等因素考虑进来。

3.2.3 固定资产采购环节控制点

该环节主要在于建立固资采购管理办法，划分采购与审批职位的权限，防止越权导致的错误。如宝山某公司化整为零、逃避审批的案例。该公司规定：建造材料一次性采购超过30万元的应由上级领导审批，低于30万元的由供销科长张某审批。2004年张某收受贿赂2万元，通过多次采购逃避30万元的尺度限制购买450万元材料，只是固定资产建造项目的材料价格高于市场价格。在本例中，采购和批准没有分离，分级审批控制不到位，导致张某最终酿成苦果。

3.3 建立内部控制评价系统，强化风险意识

商贸企业应建立完善的内部控制评价系统，通过独立访谈、观察、问卷调查、检查、专人打分等多种方法，测试和分析企业在一定经营期间内所采取的各项财务内部控制政策的实施和完成情况，逐步提高内部控制的合理性，促進企业运作规范化、管理科学化。对于较大型的商贸企业，可以选取样本单位，通过对样本单位财务内部控制制度设计的合理性和健全性做定性和定量分析，最终推断出企业总体水平。

财务内部控制评价指标主要包括货币资金、应收和预付款项、存货、固定资产、成本费用、采购和销售、投资、筹资、高风险业务、财务体系、财务预算、财务报告和信息披露、财务信息系统等19个大项，417个小项。商贸企业要根据自身情况，确定基本评价指标及评价标准。根据评价的结果，商贸企业可以从会计系统、控制环境、风险控制、控制活动、信息沟通、监督审计等多个方面综合分析，加强薄弱环节、弥补管理漏洞。

3.4 建立行之有效的监督机制

商贸企业应结合自身发展特点，设置行之有效的内部和外部监督机制，并通过在不同发展阶段对内部会计控制进行修改和完善，以促进商贸企业内部会计控制目标的实现。①要加强内部审计。商贸企业应完善内部机构设置，加强日常工作中企业内部控制效果和风险的监督、评审。内部审计机构应保持相对独立性，直接对企业最高领导层负责。企业的内部审计制度要对各管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括商贸企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的可靠性和真实性、内控环节的协调情况、管理人员的绩效等。②强化外部监督，利用强大的政府监督和社会监督，营造有利于加强企业内部会计控制的外部环境。

4结论

商贸企业是企业组织的重要组成部分，其发展在很大程度上直接影响一国经济的发展。在激烈的市场竞争环境中，商贸企业只有抓好内部控制，找出内部会计控制的缺陷并解决，才能有效地提高会计信息的质量、保护企业资产安全与完整，促进商贸企业平稳、快速、健康发展。企业内部会计控制制度建立容易，实施很难。所以企业在建立制度的同时要严格执行，才能真正发挥它的作用，才能给企业带来效益。

主要参考文献

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