企业所得税征管:问题与对策

甘强生 姚巧燕 高玉强

摘要：我国企业所得税征管环节存在不少亟待解决的问题，如税源监控不到位，服务意识待提高；汇算清缴制度不规范；纳税评估流于形式等。因此，应对纳税人科学分类，加强日常监控；核实税基；优化服务以降低纳税成本；规范企业所得税征管环节的各项管理；强化纳税评估，提高信息化程度，为企业营造出公平的纳税环境。

关键词：企业所得税；税收征管；纳税服务；纳税评估

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2012）06-0084-04

企业所得税是我国现行税收体系中的主体税种之一，自2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称所得税法）实施以来，有效地解决了原所得税法框架下税收优惠体系复杂以及两套“所得税法”税前扣除标准不统一等实际问题，为内外资企业营造了一个公平竞争的税收环境。与此同时，总局相继出台了一系列与之配套的制度、办法和标准，逐步完善了企业所得税法体系，增强了其可操作性，但是，在管理和制度层面依然存在着一些问题需要进一步解决。

一、目前企业所得税征管存在的主要问题

（一）税源监控不到位，税基侵蚀严重

1. 税务机关与工商等政府机关信息不能及时共享。企业所得税实行的是法人税制，及时掌握企业的设立、变更、注销等信息是税源监控的基础工作，《税收征管法》明确要求各级工商机关将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报，但未规定具体责任，使得基层税务机关和工商机关之间的信息交流缺乏约束，税务机关不能从源头上对税源进行监控。

2. 对企业收入难以准确核实。由于企业组织形式多样、经营方式多种多样，财务核算不规范、账面信息真实度低，且存在着大量的现金交易，在实际征管中缺乏有效的监控手段掌握企业的资金流、货物流等经营情况，对于做“假账”、“账外账”等行为税务机关很难在日常管理中获取证据，税务机关在与纳税人的信息博弈中处于绝对劣势地位，准确核实企业收入较为困难。

3. 企业虚列成本、扩大费用扣除范围等行为，严重侵蚀税基。一方面企业利用假发票、虚列工资等虚列成本；另一方面把个人和家庭费用混同生产经营费用扣除，扩大费用扣除范围，提高扣除标准。以安徽省国税系统为例，2005年全省所管内资企业实际申报4.6万户，其中申报应纳税所得额为零的有3.8万户，零申报率为82.5%；2006年实际申报6.3万户，其中申报应纳税所得额为零的有4.1万户，零申报率为65.3%。2007年企业所得税实际申报89 741户，其中申报应纳税所得额为零的有43 208户，零申报率为48.1%；2008年企业所得税实际申报80 141户，其中申报应纳税所得额为零的有42 413户，零申报率为52.9%，亏损面长期居高不下。

（二）纳税服务质量有待于进一步提高

1. 税务人员的业务素质和纳税服务意识亟待提高。企业所得税在整个税收体系中是最复杂的税种，涉及到的问题众多，要求税务人员具备良好的税收政策水平和会计水平，同时要求税务人员掌握相关法律知识。但目前税务人员年龄老化问题严重，知识更新缓慢，更为重要的是缺乏纳税服务意识，成为制约纳税服务质量提高的瓶颈。

2. 纳税服务渠道、形式单一，与企业之间缺乏互动，不能提供个性化优质服务。在纳税服务中，一些税务机关在硬件和软件建设方面投入大量人力和物力，但忽视与纳税人沟通渠道的建设，不能准确了解纳税人的需求，服务内容和手段离纳税人的要求还有距离，导致双方对企业所得税政策理解不同。

（三）汇算清缴制度不够完善

1. 企业所得税预缴申报不够规范。企业所得税按纳税年度计算，按月或按季预缴，造成纳税人和税务机关不重视预缴申报，只重视年度汇算清缴。但目前从整体上看，汇算清缴工作还停留在“账面审核，多退少补”阶段，管理的职能未得到充分发挥。

2. 纳税年度申报审核工作开展不够充分。近年来随着经济的快速发展，纳税人数量急剧增长，而目前年度申报表审核还是主要依靠人工来完成，导致不能及时、准确发现申报错误和疑点。

（四）企业所得税清算不规范

1. 企业清算程序不规范。根据相关法律规定，企业应在解散事由出现起十五日内成立清算组，并向税务机关报告，有未结清税款的，税务机关参加清算。实际中有部分企业没有成立清算组，不及时处理资产、清理有关债权和债务，清算前未向税务机关报告，注销时也不提供清算报告。

2. 税务机关对企业清算所得税重视不足。税务机关往往只重视正常经营的企业所得税管理，使很多企业清算不彻底，注销时仍然留有大量实物资产未处理，造成资产在注销后转移时，税务机关不能有效监控，造成税款流失。

3. 企业所得税清算政策缺乏操作性。税法规定，企业清算所得是企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。但资产可变现价值在现实中很难获得。

（五）纳税评估流于形式

1. 当前企业所得税纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确，大部分税务部门并未设立专门的纳税评估机构，一般由税收管理员兼职。

2. 企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息采集不全面、准确，纳税评估指标体系不够完善，税务机关获取纳税人的外部信息少，无法对其申报数据做深入分析，对本地区的行业税负水平和各项财务指标预警值掌握不及时，难以进行交叉比对分析，评估人员责任心不强，选案随意性大，缺少统一标准等原因，造成当前纳税评估基本是就表到表，流于形式，走过场，纳税评估收效甚微。

二、企业所得税征管存在问题的成因分析

（一）从企业所得税本身看，应税所得额计算的复杂性加大了征管难度

企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得，都要依照税法的规定缴纳企业所得税，税基是应纳税所得额，即纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额。企业所得税的计税涉及纳税人财务会计核算的各个方面，与会计核算关系密切。同时，为了保护税基，税法明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容，使得企业所得税税额的计算又与企业的会计核算存在差异。因此，企业所得税税制结构复杂，导致企业所得税税收管理成本增加，制约税收管理效率的提高。

（二）从纳税人自身看，纳税意识淡薄影响了企业所得税的征管效率

企业所得税属于企业的终端税种，纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁，由纳税人自己负担。同时，我国社会信用体系建设处于起步阶段，离市场经济发展的需要还有较大差距，在规范市场经济秩序上也未发挥其应有的作用和功能，导致诸多纳税人没有做到诚信经营和依法诚信纳税，最终加大了企业所得税征管的难度。

（三）从税务机关自身看，国地税机构分设、税务人员素质不高等降低了税法遵从度

企业所得税国、地税征收范围划分、管理流程设置不科学，税法规定的不完备和解释滞后性是企业所得税征管效率不高、纳税遵从成本过高的一个重要原因。此外，基层税务人员素质跟不上经济发展的步伐，管理员制度不适应企业所得税科学化、专业化、精细化管理的要求，使得在企业所得税管理方面力不从心，企业的纳税不遵从现象不能被税务机关及时发现并纠正。

三、加强企业所得税征管的具体建议

（一）对纳税人科学分类，加强日常监控

1. 按照财务核算、纳税信誉、经营规模等信息，对纳税人进行分类管理。将财务会计制度健全、两年内无严重税收违法行为，且年度销售额、应纳税所得额、应缴企业所得税税额超过一定标准（具体标准可由各地主管税务机关划定），作为规模信用企业管理；财务核算不健全的中小企业，化为核定征收企业。当年新设立的注册资本较小的纳税人，企业所得税征收方式可暂认定为核定征收方式；除规模信用企业、核定征收企业之外的其他企业，为一般税源企业。

2. 规模信用企业的所得税管理应以服务性调研为重点，加强对税源的监控和管理，实现税收收入与企业效益的协调同步增长。建立规模信用企业属地管理与专业化管理相结合的征管方式，试行在属地管理基础上集中、统一管理。税收机关要深入掌握企业的生产经营特点和工艺流程，定期到企业了解生产经营、资金周转、财务会计核算、关联交易、税源变化以及涉税事项的动态情况，预测税源变动趋势，及时了解税源变化原因。除举报、发现重大违规问题及上级布置的专项检查外，规模信用企业一般采用日常监控及综合评估的管理手段。

3. 一般税源企业实行企业所得税预征管理。对一般税源企业取得的收入，分季（月）按税务机关认可的行业预征率预缴税款，年终按税法规定进行年度汇算清缴，遵循管事与管户相结合的原则，重点抓好所得税年度申报的纳税评估和汇算清缴审核。

4. 对于核定征收企业，税务机构应准确核定其应纳税额及其所得税税率，及时督促纳税人办理纳税申报，同时加强计税依据的管理。税务机构应及时调整生产经营范围、主营业务发生重大变化的企业所适用的应税所得率或应纳税额，同时加强对销售收入或营业收入的监管，定期将企业申报的所得税收入总额与增值税、营业税的收入总额作比对分析，及时发现并纠正申报差错。对核定应纳税税额的纳税人，应当做好典型户调查工作，准确核定应纳税额。

（二）核实税基，有效防止税款流失

1. 加大部门协税力度。主动加强与工商、民政、教育、技术监督和地税等部门协作，建立定期联系机制，逐步实现信息共享；与地税部门建立联席会议制度，及时传递税务登记、变更、迁移及注销的户数等相关信息，从而全面掌握户籍信息。

2. 严格贯彻企业所得税的税前扣除政策，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核。进一步完善企业所得税台账，详细记录企业减税、免税、广告费税前扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、技术改造国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放、亏损及税前弥补亏损、技术开发费加计扣除等信息，并实行动态化管理。

3. 加强特殊企业和事项的管理。建立健全跨地区汇总纳税企业信息管理机制，实现各级税务机关之间信息共享。及时掌握事业单位、社会团体和民办非企业单位的设立和经营范围等情况，监督其按税法正常纳税。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的，要跟踪管理。

（三）优化纳税服务，降低纳税成本

1. 树立纳税人权利本位思想，在纳税服务中切实尊重和保护纳税人合法权利，做到便捷、公平、文明服务，促使企业依法申报，提高税法遵从度。

2. 实现征纳双方的良性互动，切实了解纳税人需求。根据企业的纳税信用等级和经营规模等不同特点，在新政策、企业设立、预缴申报、企业重组、非居民企业所得税等重点环节，税务人员应注重上门宣传，积极探索和尝试个性化服务，加强对纳税人具体税收业务的指导，及时为纳税人解答有关涉税疑问，从而提高其税法遵从度。

3. 加强税务机构人员的业务培训，及时更新工作规程，统一政策答复。税务部门要充分调动干部学习积极性，开展全员培训，做到中长期培养与短期培训相结合，使大部分税务干部能掌握财会和企业所得税知识。针对新的企业所得税政策，要及时开展更新知识培训，并更新工作规程，统一政策答复，以适应不断发展的企业所得税管理新形势。

（四）规范预缴申报，完善汇算清缴

1. 按照《税收征管法》相关规定，严格要求企业报送会计核算办法，严格按照会计制度设置账簿，结合上一年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，确定本年度企业所得税预缴期限和方法。及时掌握其生产经营情况，依法处理未如实预缴申报行为，确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%。

2. 加强有关年度汇算清缴的政策宣传、辅导与培训，应在年度纳税申报期之前对纳税人进行企业所得税新政策的讲解与辅导，让纳税人及时了解税收制度的最新调整，从而实现准确如实纳税。要及时审核申报资料是否完备、逻辑关系是否准确，并认真做好年度申报分析和统计工作，形成各类涉及管理、收入等方面的分析报告，提供决策支持。

3. 发挥税务师事务所等中介机构作用。鼓励纳税人汇算清缴选择中介机构代理申报，对中介机构代理申报需附上税务事务所汇算清缴鉴证报告，税务机关审核认可的，暂不予评估检查；纳税人选择自行申报，未经中介机构代理审核的，纳入评估分析对象，选择部分税负偏低、成本费用异常、连续两年亏损、当年弥补亏损额在50万以上的企业，由政府购买中介服务和税务机关共同对企业纳税申报的真实性、准确性进行检查。

（五）规范企业所得税清算管理

1. 完善企业所得税清算操作规程。加强税法宣传，提高企业清算时申报企业所得税的法律意识。要求企业办理税务登记注销时须提供企业清算报告、资产评估报告及企业清算分配表等资料。先进行年度汇算清缴，结清生产经营所得的应纳税税额，然后再进行清算所得的纳税申报，清算所得的纳税申报后才可注销税务登记证。

2. 明确可变现价值或交易价格的确认。建议如果企业清算时，已将相关资产处理，按实际交易价格确认。如企业暂未处理，可根据资产评估机构出具的资产评估报告上的资产评估价值减去相关税费后的金额计量。

（六）实行风险事项预警管理，强化纳税评估

1. 税务机关应根据纳税人可能产生税收违法、违规行为的风险事项，采取相应管理措施，作为纳税评估重点。对享受税收优惠政策的纳税人，重点核查税收优惠企业的资格和条件，发现不符合优惠资格或者条件，或减免税条件发生变化的企业，应及时取消其减免税等税收优惠待遇；对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等异常申报情况的纳税人应当进行重点评估；对于关联交易额占企业交易额比重较大的企业，应重点分析其关联交易的合理性，对关联交易双方中一方为征税期而另一方处于减征、免征或亏损期的，应进行重点评估和稽查。

2. 注重外围调查和情报交换，充分应用其他监管部门的信息资源和现代信息手段，及时准确采集涉税信息，按照独立的纳税户在综合征管软件中加以归集，实行纳税人所有涉税信息的一户式存储，夯实纳税评估基础。

3. 建立健全企业所得税综合评估指标体系，主要包括综合评估指标体系、税前扣除指标体系、利润表评估指标体系，对重点企业实行团队评估，重点税源行业要建立行业模型。通过纳税评估，及时辅导纳税人自我纠正涉税问题，并注重后续管理，不断提高征管质量。

（七）加强信息化建设，实现企业所得税管理信息化

以提升所得税征管质量，降低税收执法风险，减轻基层税务人员工作负担，提高企业税法遵从度为目标，研究开发企业所得税管理监控系统。将税收政策和征管信息相结合，通过设定逻辑关系指标和专项应用功能模块，覆盖基础信息、税源管理、申报监控、备案管理、风险预警、纳税评估、税务稽查等企业所得税日常管理和决策分析全环节，并能自动生成风险疑点报告，列明备案事项政策要求和所需资料，提出对纳税人的具体管理建议，归集行业等外部信息，实现企业所得税政策执行自动监控、纳税申报自动审核、管理台账自动生成、工作任务自动提醒、评估案源自动产生。

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责任编辑、校对：孟华兴