加强医院内部会计控制建设有关问题的探讨

王晓梅

摘要：本文通过分析医院内部会计控制的重要意义，说明加强医院内部会计控制的必要性，结合当前医院内部会计控制存在的主要问题，对完善医院内部会计控制建设提出了一些粗浅的看法。

关键词：医院；内部会计控制；问题；探讨

一、医院内部会计控制的概念

内部会计控制制度是医院现代化管理的重要组成部分，是为保证医院实现经营目标、提高会计信息质量、保护国家财产物资的安全与完整、促进有关法律法规和规章制度的贯彻执行，制定和实施的一系列控制方法、措施和程序规范的总称。

它涉及医院经营活动的各个领域，主要包括预算控制、收入控制、支出及成本费用控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、采购与付款控制、对外投资控制、债权债务控制、财务信息应用控制。内部会计控制是经营管理的基础，离开了它，管理也就无从谈起。

二、医院内部会计控制的重要意义

（一）促进遵循国家法律法规。内部会计控制制度是根据国家的政策和法律法规而制定的，是政策、法律、法规在医院管理中的具体体现， 它要求医院必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。内部会计控制制度可以加强各环节有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查，及时发现诸如贪污、盗窃、损失浪费等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使医院的各项业务活动有组织、有秩序地进行.

（二）促进维护医院资产的安全完整。资产安全完整是医院可持续发展的物质基础，资产管理贯穿于医院生产经营全过程。在现代企业制度下，资产业务内部控制包括了防范资金挪用、防范非法占用和实物资产被盗，并进一步拓展到关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。建立内部会计控制并采取严格的控制措施，例如不相容职务的分离，就形成一种内部相互牵制的关系，可防止舞弊行为，从而促进医院财产物资的安全完整，防止国有资产流失，充分发挥资产资源的物质基础作用。

（三）促进提高信息报告质量。真实、可靠、完整与合法的会计资料是了解真实情况，做出科学决策的依据。可帮助医院领导准确把握医院的经济运营情况，从而做出正确的决策。医院财务部门通过在经济业务过程中采取制度约束、程序控制、手续控制等专业手段，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，就能在很大程度上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确和完整，从而帮助医院领导做出正确的决策。

（四）促进提高医院经营效率和效果。建立健全内部会计控制，可以清楚划分财务及其他相关部门的职责分工，明确责权利，形成有效的职工激励制度，提高工作效率，加强工作责任心，改善医院的经营管理水平，确保医院经营活动协调、有序、高效地运行，最终达到以较少投入获取较大的产出，取得良好的社会效益和经济效益。

三、当前医院内部会计控制存在的问题

（一）内部控制意识薄弱，认识上存在偏差。重发展、重医疗技术建设，轻财务管理的现象比较普遍。目前，我国多数医院的领导都是医疗方面的骨干专家，但在财务管理方面，财经法规意识不足，内部控制意识薄弱不乏其人，有的单位领导在处理内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来，工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，造成违章违规，使会计内控制度失去了应有的严肃性。

（二）内部会计控制制度不够健全。近年来，国家加大了对医疗单位审计和财务专项检查，报刊上不时有违法犯罪案件的披露：如医院收费人员、财务人员或个别领导利用职务之便，钻制度不健全、不严密的空子，谋取个人私利；有的利用采购药品、医用耗材、医疗设备以及工程项目招、投标等业务损公肥私，收受回扣，中饱私囊。这些都暴露出一些医疗单位财务管理不完善，特别是财务会计内部控制制度不健全、监督管理不到位的真实现状。

（三）会计人员素质参差不齐，一部分会计人员政治素质、业务素质不高，法律意识薄弱。会计人员在相当部分医疗机构中没有得到应有重视，在医疗业务部门，甚至在单位领导心目中，会计人员不过就是报账、记账、算账，兼发工资奖金等。特别是在基层医院，会计人员参加学习培训的机会很少、职称晋升机会少，长此以往，会计人员得不到应有的重视和锻炼，相当部分会计人员知识老化，专业技能单一，缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部会计控制所需的知识层次。

（四）内部审计的作用发挥不足。内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施。但目前，我国多数基层医院内部控制体系中缺乏独立的审计部门，内部审计往往与纪检监察部门挂靠在一起，由医院内部党办或纪检人员负责执行。内部审计作为一项专业性较强的工作，对专业知识和职业道德方面的要求都比较高，由非专业人员负责执行内部审计，直接后果就是医院监督流于形式，内部控制有效性无法得到保障。

四、加强医院内部会计控制建设的思考

（一）树立和强化内部会计控制意识，推动内控建设。要组织医院不同岗位人员认真学习内部控制知识与方法，不断对内部控制的体系建设进行完善和优化，要从思想观念及管理理念上对内部控制问题进行重视。医院各个层级的人员，上到院长下到各部门、科室的负责人、直至每一个普通职工，都对实施内部控制负有责任。只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。

（二）完善医院内部会计控制制度。财务部门是内部控制制度的具体执行者和实施者。健立健全财务部门岗位责任制，实现岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约的完善的内部会计控制体系，是贯彻执行国家财经法律法规的要求，也是健全医院内部控制的需要。按照《医疗机构财务会计内部控制规定》，医院内部会计控制制度要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、财务电子信息化控制等多个方面，针对医疗单位特点，着重以下几个方面:

1.做好授权批准控制。建立严格的货币资金业务授权审批制度, 明确规定审批权限、审批程序以及审批人员的责任，对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，每一笔经济业务的支付要有经手人、证明人及领导人签字。财务人员应认真审核,在确认原始凭证真实、完整、合法、签批手续齐全后办理付款手续，对于不符合要求的原始凭证有权退回。对重大项目、大额资金使用，必须按规定的权限和程序实行集体审批或者联签制度。

2.做好票据管理控制。指定专人负责票据的购买、保管、领用、回收、核销工作，建立登记簿，严格登记管理制度。领用部门也要实行专人领用,专人保管。票据使用按号码顺序领用，回收时按号码顺序排列,便于检查核对。建立各项收入与票据存根的审查核对制度，确保收入真实完整。财务部门定期对使用过的票据进行抽查，重点检查使用号码是否连号，作废发票是否齐全，退费手续是否严密，保证票据的安全使用，杜绝漏洞的产生。

3.做好退费管理控制。各项退费必须提供缴费凭据及相关证明，核对原始凭证和原始记录，严格审批权限，完备审批手续，做好相关凭证的保存和归档工作。第一，对门诊、住院的药品、检查治疗退费，必须提供原始发票、药品处方或检查治疗单，经药房或检查治疗科室人员及收费、住院处负责人审批签注退款理由，经财务科负责人或授权人员审查签字后，分别交门诊收费处或住院处负责人办理退款手续，并存档。第二，对住院预收医疗款，除正常出院结算退费外，一般不予退款。确需退款，由病人或授权人提供有效身份证明并在原预收医疗款收据签字，经财务负责人或授权人审批后方能退款。

4.固定资产控制。建立健全固定资产管理制度和岗位责任制，不相容职务相分离；建立固定资产购建论证制度，加强立项、预算、调整、审批、执行等环节的控制，确保购建过程公开透明，降低购建成本；加强固定资产验收控制，验收合格方可交付使用，办理结算；固定资产的购建、变动、验收按规定的程序，按管理权限逐级审核报批后执行，固定资产处置应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置，资产处置的收入要按照政府非税收入管理的规定，实行收支两条线管理；完善清查盘点制度，年度终了前，需进行一次全面盘点，做到帐帐相符、帐实相符、账卡相符，保障固定资产的真实、安全和完整。

5.加强药品、库存物资的控制。建立健全药品及库存物资管理制度和岗位责任制，不相容职务相分离；纳入政府采购和药品集中招标采购范围的，必须按有关规定执行；严格按《医院内部会计控制制度》规定进行采购、验收、储存、保管、出库、调配、使用；健全药品及库存物资缺损、报废、失效的控制制度和责任追究制度；月末盘存时，财务、审计等相关部门要派人监盘，保证帐实相符。

（三）提高人员素质，保障内部会计控制制度的有效执行。制度执行的效率和效果离不开执行的部门及人员。在实际工作中，一是要严把用人关，加强对重要岗位管理人员的选拔，确保重要岗位人员的素质。二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训，鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平，这是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。三是对有些岗位实行定期或不定期的换岗制度，以便达到牵制、监督的目的。

（四）加快内部控制监督检查体系的优化。有效的监督体系是对于保证医院内部控制有效性的关键，医院应根据内部控制的基本需求，建立起完善的内部监督体系，由内部审计机构或指定专职人员具体负责财务会计内部财务控制制度执行情况的监督检查，定期对医院内部控制工作进行检查和考核；还可聘请社会中介机构对本单位财务会计内部控制制度的建立健全及实施进行评价，对重大缺陷提出书面报告，促进采取有效措施，改进和完善内部控制制度。

参考文献：

1、医疗机构财务内部控制规定（试行）．卫规财发[2006]227号．2006

2、马绍敏.完善医院内控制度加强医院经营管理[J].中国医药管理,2007(4).

3、财政部、卫生部《医院财务制度》,2011

4、冯建、彭韶兵主编．《企业内部控制应用指引》．西南财经大学出版社．2011

5、高级会计实务编委会．《高级会计实务》．经济科学出版社．2011