企业内部控制制度刍议

苏丽

【摘 要】 随着市场经济环境的发展，企业管理日趋现代化。内部控制制度作为现代企业制度的产物，亟需加强和完善。有效而完善的内部控制制度能够合理配置企业资源，提高劳动生产率，还能发现和防范企业风险。然而，当前很多企业对内部控制制度的重视程度不高，信息失真和违法违纪现象严重。基于此，文章从内部控制制度的基本内容谈起，分析了当前内部控制制度执行过程中的难点，并对内部控制制度的未来发展提出了建议。

【关键词】 内部控制制度； 风险管理； 协调控制

一、企业内部控制基本内容

（一）含义

通过内部控制，企业可以自己进行内部调整和自我制约。内部控制从最初应用到现在，经历了三个阶段，即内部牵制制度、制约机制的运用，以及控制体系的形成。企业内部控制制度，有利于生产经营活动的有序进行和会计政策的制定和实施。内部控制制度的主要作用是保证会计信息的真实有效和资产的安全和完整，同时，还能保证企业对国家相关法律法规的贯彻和执行。内部控制制度能够有效约束企业内部会计工作和相关经济业务活动。由于企业内部控制制度的管理目的和企业价值最大化的目标相一致，内部控制制度因此成为企业管理的核心。

（二）作用

企业内部控制制度的作用主要有三点，详见表1。

二、当前企业内部控制的难点

当前很多企业对内部控制制度的重视程度不高，信息失真和违法违纪现象严重，内部控制制度的完善过程还存在一定的难点。经过笔者统计，发现目前企业内部控制制度的实施难点，主要存在以下四点：

（一）难点一：度量管理人员的授权

长期以来，企业内部控制制度的度量是企业管理中的难点。企业的管理工作纷繁复杂，若要保证管理工作的顺利进行，离不开合理有效的授权，尤其是企业的主要领导人员，要保证所作出的决策的独立性和权威性；与此同时，还要保证管理人员行为的廉洁和效益性。如何度量所授的权力是难点也是企业管理的关键一环。授权不当是造成当前社会中大量经济舞弊案件的主要原因。授权不当的表现主要有授权过多，施权过大，以及控制不力。授权无“度”会直接影响企业内部控制制度的有效发挥。

（二）难点二：管理受控对象

完善的内部控制制度能够对企业的各个环节和个人进行有效、全面的控制。但是，在具体控制过程中，会存在一个反控制的问题。在当前，很多企业的内部控制制度实际上形同虚设，对企业的舞弊行为不能够进行有效阻止。如何降低反控制，提高对企业各环节和个人的控制力，是内部控制制度实施的难点和重点。通常被控制的一方多为企业权力的掌握者，因此提高内部控制的控制力，是对权力掌握者权力的约束和制衡。受控对象的特殊性，决定了提高内部控制力度的艰巨性。

（三）难点三：规范内控标准

企业内部控制制度的内容很丰富，涉及到企业的多个层面，包括企业经营管理的各个环节和方面。对内容丰富的程序进行控制，单纯的财务管理和人员管理难以良好地实现，最好的办法是依靠完善且科学的内部控制制度进行制约，用制度规范行为。但是，这里存在的难点和重点是，企业相关管理人员如何对不同的经营事项制定出具体的有针对性的标准。这种标准的制定离不开标准制定者丰富的专业知识、创新意识、扎实的工作态度。这对标准制定者无疑是一个挑战。

（四）难点四：提高人员素质

由于财务人员是承担内部控制制度的主要责任人员，所以，财务会计控制是企业内部控制制度的中心。与此相应，提高财会人员的业务熟练程度和实际操作能力尤为重要。完善的内部控制制度不仅突破了财务工作的范畴，超越了会计人员的知识领域，同时，它还需要具备审计、经济、会计等多学科知识。熟练程度的提高和多学科知识的融合不是一朝一夕可以实现的。因此，在具体实现的过程中存在一定的难度。

三、对企业内部控制制度的几点思考

（一）协调控制与反控制

企业内部控制制度是一种规范，是一种约束，更是一种对舞弊行为的否定和对损失的制止。在市场经济条件下，任何企业都需要内部控制制度进行保障，企业呼唤完善的内部控制制度，这是企业发展的主流和规律，越是优秀的企业，其内部控制制度就越完善和规范。企业的经营就像流动的水，规范的内部控制制度好比堤坝，水在堤坝之内流淌，才能得其实惠；倘若堤坝千疮百孔，就会有决堤的危险。同理，军队之中若无法制，不用战争便已自败；企业没有规范的制度进行自制，运营必不持久。由此可见，完善的内部控制制度对于企业的意义非同一般，不可小觑。内部控制制度是对人而言，主要是对人的行为进行规范，对人的权力进行限制。犹如力的反作用定律，在内部控制制度进行规范的过程中，势必存在着反规范和反控制。控制与反控制是一对矛盾体，需要长久的协调。

如何协调控制与反控制之间的矛盾，直接关系企业内部控制制度的成败，在具体的协调过程中，要注意以下几点，见表2。

（二）把握好控面与控点

完善而规范的内部控制制度能够对企业经营管理的各个层面进行有效控制，企业的各种活动都会置于内部控制制度的制约之下。其中，企业经营管理中的重点环节和重要管理人员是内部控制制度制约的重点。这就要充分考虑内部控制制度的面和点的结合问题和重要性问题。唯有如此，内部控制制度才能有效完善地发挥出来。

但如何在内部控制制度的具体实施过程中找到控制的重点，通过对该重点的控制引申到全部企业活动的面的控制，尚具有一定的难度，是值得研究的一项课题。笔者认为，找寻企业内部控制制度的控制点，可以从三个方面着手，见表3。

（三）创新要贯穿于整个控制过程

在企业实施内部控制制度的目的是为了保证企业的有效运营，而不是成为阻碍企业发展的障碍。从某种意义上讲，内部控制制度本身并没有再生的能力，仅是对企业的运营起一种导航的作用。因此，在具体的控制过程中，若想控制制度的作用长久而有效，就要不失时机地考虑创新。

在具体的实施过程中，创新主要考虑三点：制度体制的创新、管理创新以及技术创新。其中，制度体制的创新主要指企业的产权关系变化和产权结构调整。产权关系涉及企业资产的控制权、收益权和处置权等。管理创新是指把新的管理要素或者管理要素的新组合引入企业管理体系中，使企业管理体系具有新功能的一种创新活动。具体而言，可以从管理要素创新和结构创新两个角度进行。技术创新是指在技术上采用一种新的发明技术，在产品和工艺的角度予以创新。唯有坚持不断创新，使企业内部控制制度不断适应市场经济环境的变化，企业的运营才能有足够动力。

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