以人为本的企业财务文化研究

2012-04-29王海兵杨小龙

会计之友 2012年8期

王海兵杨小龙

【摘要】企业文化是企业安全的首要因素，财务文化是企业文化的重要组成部分。在企业“经济人”假设和资本强权的统治下，股东至上、物本导向的企业财务文化盛行，企业财务管理成为少数人获取最大化经济利益的工具，忽视对其他利益相关者的社会责任和环境责任。文章在回顾国内外企业财务文化研究文献的基础上，论述了以人为本的企业财务文化的概念及分类，并从精神、制度、行为和物质四个维度对以人为本的企业财务文化建设进行了探讨，以期从人本文化治理层面改进企业财务管理，促进经济的和谐及可持续发展。

【关键词】以人为本；财务文化；利益相关者；企业社会责任

一、引言

举世瞩目的“三鹿奶粉”事件余波未平，“假疫苗”事件再次令国人震怒，富士康公司接二连三发生的员工跳楼事件更引起国人广泛关注。社会在拷问企业的道德与良知，消费者、员工和社会公众的健康权益与生命安全受到前所未有的挑战。这些事件的发生除了与政府监管不到位、法律体制不完善有关外，奉行以利为本的企业财务文化是重要原因。以利为本的企业财务文化将企业利润最大化作为首要目标甚至是唯一目标，许多企业重利轻义、见利忘义，社会责任感和商业伦理普遍缺失。开源节流、早收晚付的理财原则异化成“揩”源“劫”流、多收少付甚至只收不付。以股东为权利轴心、以经理层和员工为责任边界，忽视劳动者、消费者、社会公众及后代人的权益（包括经济权益、社会权益和环境权益）是以利为本企业财务文化的重要特征。在理性“经济人”假设和资本强权的统治下，企业财务管理在筹资、投资、营运和分配等财务管理活动中沦为股东等少数利益集团获取最大化经济效益的工具，忽视社会效益和生态效益。现代企业财务管理迷失在财务管理方法和财务技术工具的丛林，用于对各种物化要素进行严格管控的财务管理方法和财务管理工具日益复杂化、多样化，但由于过度强调财务管理的经济技术性和逐利性，忽略了其社会人文性和道德性，以及人的心理、行为等文化因素对企业价值创造的影响，财务管理普遍出现“物是人非”、“见物不见人”的现象，财务失控、财务欺诈等时有发生，由此导致企业破产的不在少数。在自利文化的驱动下，许多企业违反法律法规和商业伦理，发生大量的短期财务行为，企业的经营环境随着社会生态环境和人文环境的恶化而恶化，社会经济运行的稳定性和可持续性受到制约。

“经济”一词始出于我国东晋时代，是“经邦”、“经国”、“济世”以及“经世济民”等词的综合和简化，充满了丰富的人文思想和社会内涵，决然不同于西方语境及当下我们所指的狭义的、自利的“经济”概念和唯GDP论。企业是国民经济的细胞，也是社会网络的重要组成部分，企业活动对于经济发展与社会进步起着巨大的推动作用，同时也深刻地影响着地球的环境与生态，企业与人、企业与企业、企业与社会、企业与经济、企业与环境等之间的联系越来越广泛和紧密。现代企业在本质上是不同利益相关者缔结成的“契约”集合，履行企业社会责任、维护利益相关者的权益是企业财务管理的重要职责。世界经济理论主流已经由古典主义经济学、制度主义经济学向人本主义经济学演进，企业财务管理以人为本，有助于促进经济系统与社会系统、环境系统的协调发展，也是对“经济”本义的回归。西方社会学界提出的“嵌入论点”理论，肯定了道德行为的功利价值，认为当“经济人”自愿放弃最大收益时，整个经济体系会运作得更为有效，这无疑也是20世纪80年代以来东方“儒教资本主义”兴起的成功经验之所在①。英国特许管理会计师公会（CIMA）研究了失败企业的案例，结果表明不适宜的企业文化是公司失败的主要原因之一。“G本经济”时代即将结束，“人本经济”时代即将来临②。我国企业亟待摒弃以利为本的企业财务文化，构建以人为本、注重履行社会责任的企业财务文化。财务变革从文化入手，是一个可行的新思路。

二、文献回顾

（一）国外有关企业财务文化的研究现状

随着企业文化理论、商业伦理、利益相关者理论和企业社会责任理论等的兴起，企业财务文化逐渐成为一大研究热点。国外研究企业文化的文献较多，也有少数文献将财务问题与企业文化相联系加以考察，但缺乏直接研究企业财务文化的文献。Edgar H. Schein（2009）论证了企业文化影响企业财务绩效的作用机制，并藉此分析和修正企业文化以解决企业面临的问题。Kenneth Goodpaster（2007）将良知定义为存在于文化中的一种愿景和力量，在回顾安然财务丑闻案的基础上，提出人的良知有助于解决商业伦理失范问题，内在的道德规制比外部的法律或经济惩罚更有效。Richard Mauer（2010）通过对英国石油公司在墨西哥湾的爆炸和原油泄漏事件进行考察，并追溯了该公司此前的种种不人道的逐利行为，提出利润最大化是罪魁祸首，企业文化呼吁将经营所得投入到设备维护和环境保护方面。Erickson（1994）的研究表明，企业文化影响企业安全绩效，员工期望自己在组织中是重要的且被尊重，对待员工的方式与企业安全绩效显著相关，应据此审查和评估企业文化。Chuck C. Y. Kwok & Solomon Tadesse (2006)的研究表明，国家文化与该国财务系统特征密切相关，崇尚风险厌恶文化的国家，企业财务特征为银行主导型，资本结构中负债占有很大比重，崇尚风险偏好文化的国家，企业财务特征为市场主导型，对负债这一财务杠杆利用较少，更多地依赖于资本市场融资。Kiyoung Chang & Abbas Noorbakhsh（2009）的研究表明，民族文化不仅影响公司治理和金融市场发展，而且影响公司高管的现金持有行为，运用Hofstede的文化分维理论③，指出那些具有规避不确定性、具有男性气质和长期价值取向的民族文化中的公司偏向于持有大量的现金并保持充足的现金结余。Gina M.Hernandez（2010）认为在经济全球化和知识化的背景下，文化创新对于增加企业竞争力、促进企业发展非常重要。此外，Hofstede（1980），Zarzeski（1996）等还研究了文化对财务报告信息披露的影响。以上说明，企业文化和财务管理的关系十分密切，文化类型对企业财务管理具有显著影响，健康的企业文化有助于防范财务败德行为，并促进企业绩效的提升。

（二）国内有关企业财务文化的研究现状

1.从伦理的角度对企业财务文化进行研究

潘娅斐（2005）认为，企业理财行为屡屡与社会整体利益相悖，经典的财务管理理论在方法论、理论假设、理论立场等方面忽视伦理道德，倡导企业理财行为应接受社会制度的约束，在理财中必须充分考虑利益相关者的要求，对利益相关者负起道德责任。王擎（2006）认为，财务伦理是财务活动的伦理性质和伦理特征，是财务行为所彰显的生存准则，并剖析了资本市场财务伦理缺失的表征及其成因，提出了重构伦理平台的协调路径。刘章胜（2006）指出企业理财不能过分强调“工具理性”而忽视“伦理理性”，儒家伦理思想不能生硬地嵌入现代企业理财的理论研究和具体实践中，而是在适应市场经济的前提下进行自我内核的扬弃与更新。李心合（2001）将理财道德视为与会计道德相区别的一个独立范畴，指出儒家伦理道德模式对于现代企业理财仍具有较强的适应性，作为儒家伦理思想基石的“诚信”对现代企业理财也具有良好的支撑作用，中国特色的企业理财应当坚持法治与德治并举。马焱（2006）认为，企业构建财务文化还必须吸收周秦伦理文化的精神内涵，继承周代的德行精神和宽容精神，继承秦代的理性精神和勇敢精神，把德性与理性、“道德人”和“经济人”融为一体。王旭东、凌翔（2005）提出企业财务管理与企业伦理、企业管理是统一协调关系，将企业财务管理中面临的企业伦理问题分为对内的企业伦理和对外的企业伦理，论述了企业对员工、政府、环境、消费者、其他企业的伦理关系，以及企业自身的发展问题。

2.从资本的角度对企业财务文化进行研究

王棣华（2009）认为，企业财务文化与财务资本的结合，是推动企业财务管理的关键因素。以财务利润为目标的财务资本借鉴了财务文化发展的经验，开始重人性管理，重社会效益。马焱（2009）认为，企业财务文化是企业拥有的能在未来给企业带来经济效益的一种无形资源。企业把对公益事业的财务支出与培育财务文化结合起来，可以提升企业的外部竞争力，同时也是企业积累社会资本的至善途径。高晓林（2007）认为资产重组的重心是文化重组，财务文化整合是提升资产重组质量的关键，提出财务跨文化沟通的措施、重点和难点。李昊（2009）的研究表明，徽商文化促进了徽商人力资本的形成，文化、资本与制度的互动是徽商崛起的根本原因。

3.从管理活动的角度对企业财务文化进行研究

邓志辉（2009）认为，现代管理理论的发展呈现出从经验管理到科学管理向文化管理转变的趋势，作为企业管理的重要内容财务管理也必须随着管理模式和管理对象的转变而转变。人本化财务管理是“文化管理”在财务管理领域的运用，主要体现在财务管理目标责任制的多元化、财务管理战略的人本化和财务管理方法的柔性化三个方面。王棣华（2007）提出了“财务文化管理”的概念，对文化意义上的现代中国企业理财者提出了新的要求。杜晓光、张晓飞（2002）认为，公司理财文化不仅体现在理财意识上，而且体现在财务管理方法和管理制度上，因此，企业理财文化是一种非常重要的财务管理活动。张晓峰、邓满娥（2003）认为，构建企业理财文化是一种重要的财务管理活动，并对企业理财文化的作用、构建原则、基本内容和构建途径进行了探讨。

4.其他相关研究

其一，企业财务文化与传统文化。郭西强（2008）分析了中国传统家文化对民营企业财务管理的影响，提出在民营企业的发展过程中，要将传统家文化与现代企业制度有机地融合起来；彭喜斌（2007）围绕义与利、诚与信、法与德、和与合四个方面，系统分析了中华传统文化适用性的主要表现，论述了重新确立“以德理财”、“以义理财”和“以信理财”等理财观念的重要性与现实意义。其二，中西方企业财务文化比较研究。贾佳、刘燕（2004）对中西方理财文化差异进行了研究，刘中华（2004）则对中西方传统文化对财务管理影响进行了比较分析，指出应该有机地结合外国文化中有利于中国企业财务管理的因素，建立具有中国特色的财务管理模式。其三，人本思想与企业财务文化。陈兴述（2003）将以人为本的财务管理哲学作为财务文化建设的目标模式之一；陈海晏（2005）提出塑造企业积极向上的人本理财文化。其四，财务文化学科建设。夏明、杨春甫（2006）认为，随着科学发展观思想的提出以及企业发展模式的重大调整，“财务文化”必将对企业财务目标、财务战略、财务制度、财务方法带来深刻影响，在此基础上提出了涵盖“技术”和“文化”的“双翼财务学”。此外，崔晓东、王棣华（2008）提出了“企业财务文化力”的概念，指出企业财务文化力是企业生产力的重要组成部分，是促进企业财务发展的基石，并对企业财务文化力的特征、作用等方面进行探讨，认为企业财务文化力有助于推动企业治理和企业财务文化的发展。王海兵、伍中信等（2011）基于人本视角提出将文化作为一种重要的控制要素或控制方式，并认为我国企业亟需建立健全内部财务控制，对企业开展物质资本投资、人力资本投资、社会责任投资和环境投资进行有效控制。

综上所述，已有研究成果从伦理、资本、管理活动等多个角度对企业财务文化进行了探讨，“双翼财务学”、“财务文化力”、“企业理财文化结构”等新的概念和理论不断涌现，给财务文化研究增添了生机和活力，扩展了财务文化研究领域，丰富了财务文化理论及方法体系，但仍然存在一些不足。主要包括：许多文献涉及的财务文化本质上是财务人员文化和财务精神文化，对企业财务文化和财务行为文化缺乏考虑；企业财务文化研究较少结合党和国家发展政策，在科学发展观指导下建设以人为本的企业财务文化尤其显得必要和紧迫。本文响应知识经济、生态经济时代的人本诉求，在以人为本的思想指导下，进一步扩展和深化企业财务文化研究。

三、对“以人为本”的企业财务文化的界定

（一）关于“以人为本”

我国古代的人本思想强调人贵于物，“天地万物，唯人为贵”。“以人为本”最早记载于《管子·霸言》篇，“夫霸王之所始也，以人为本。本理则国固，本乱则国危”。齐国桓公接受了管仲“以人为本”的治国理念，实行利民政策，国家很快富强起来，建立了春秋时代第一个霸权。我国古代的“人本”思想，实质上是“民本”思想，没有对“人”和“民”进行严格区分。陈志尚（2009）认为，“以人为本”从世界观和方法论的高度，集中表达了马克思主义关于人在世界和社会中的地位和作用的基本观点，以及处理人和自然、人和社会关系的基本原则，是对马克思主义关于人的理论的重大发展，为我国特色社会主义理论体系提供了重要支撑④。要正确理解“以人为本”的概念，还须注意它与中国“民本主义”、西方“人本主义”的本质区别。

“以人为本”的科学内涵需要从“人”和“本”两个方面来把握。西方早期的“人本”思想是相对于“神本”思想而言的，主张用人性反对神性，用人权反对神权，强调把人的价值放到首位。在现代社会，作为一种发展观，“人本”思想主要是相对于“物本”思想而提出来的。总的说来，西方人本主义所指的“人”，是脱离了社会关系的抽象人而非现实人，是个人或少数人而非大多数人或所有人，这种价值观实质上是个人主义的价值观。反观中国古代的人本思想，实质上是“民本”思想，是相对于“官本”思想提出的。我国古代人本思想中的“人”比西方人本思想中的“人”更加具有广泛性和代表性，但其概念范畴仍需要根据现时情况加以扩展，亦即“以人为本”中的“人”，是指“集体人”而非“个体人”，是指“绝大多数人”而非“少数人”，不仅包括“当代人”，还包括“后代人”。其次是“本”这个概念。“本”在哲学上有两种理解，即世界的“本原”或事物的“根本”，“以人为本”的“本”，显然应是第二种理解，与“末”相对。“以人为本”是哲学价值论概念，不是哲学本体论概念。提出“以人为本”，不是要回答什么是世界的本原，人、神、物之间谁是第一性、谁是第二性的问题，而是要回答在我们生活的这个世界上，什么最重要、最根本、最值得我们关注。一言以蔽之，提倡“以人为本”，就是指人既是发展的手段，也是发展的目的，不仅回答为什么发展、发展“为了谁”的问题，而且回答怎样发展、发展“依靠谁”的问题。对于企业而言，“以人为本”就是以企业利益相关者为本，即企业的可持续发展依靠利益相关者，企业的发展是为了满足不同利益相关者的需求，实现各利益相关者的价值。

（二）关于以人为本企业财务文化

根据《辞海》的解释，广义的“文化”是指人类在社会实践中所创造的物质财富和精神财富的总和。狭义的“文化”是指意识形态，如思想、道德、风尚、宗教、信仰、科技、学术等以及与之相适应的制度和机构。相应的，财务文化也有广义和狭义之分。广义的企业财务文化是指影响企业财务发展变化及其模式选择和财务行为的所有文化构成，由包括知识、宗教、信仰、政治、经济及法律制度在内的理财者和企业员工的活动方式、行为模式以及精神与物质设施构成的并为财务所隐含的复合体，具体表现为财务物质文化、财务制度文化、财务行为文化和财务精神文化。狭义的企业财务文化是指企业财务部门的价值观念和企业财务人员的意识形态，包括财务部门的管理哲学、组织意愿、价值导向、财务规章制度和行为模式，以及财务人员的财务信仰、财务价值观念、财务心理素质、财务精神风貌、财务行为习惯和财务伦理道德等。综上，所谓以人为本企业财务文化，是指在和谐社会、人本经济、和合文化等环境影响下，企业长期倡导和培育由理财者和全体员工共同塑造的、体现人本发展理念的道德精神、财务行为规范和实体性理财设施等物质财富和精神财富的总和。具体涵义包括：以人为本企业财务文化是以利益相关者为导向、以企业社会责任管理为中心的财务文化；以人为本企业财务文化是以人为本企业文化的重要组成部分，是企业文化向财务领域渗透的必然产物；“以人为本”是现代企业财务文化的灵魂，企业财务文化建设将“以人为本”作为基本指导思想；以人为本企业财务文化以整个企业为实施主体，以企业经营治理层、财务部门和财务人员为主导；以人为本企业财务文化按照文化形态划分为以人为本企业财务活动文化和企业财务关系文化，具体包括以人为本的财务物质文化、财务制度文化、财务行为文化和财务精神文化。

四、建设以人为本的企业财务文化

制度经济学把制度分为正式制度和非正式制度，指出人们生活的大部分空间是由非正式制度来约束的，非正式制度本质上是基于文化驱动的一系列隐性契约，包括价值信念、伦理道德、文化传统、风俗习惯、意识形态等。长期以来，企业普遍忽视企业文化的建设和执行，所谓的企业文化仅仅是“口号”或“作秀”。与企业文化建设相关的法律法规及规章制度比较少见，而对于企业财务文化建设的规定更是一片空白。企业财务文化是企业文化的重要组成部分，渗透到企业经营管理的方方面面。企业财务管理应该坚持以人为本的科学发展观，构建以人为本的企业财务文化，为企业经济和企业财务的可持续发展提供文化上的支撑。以人为本的企业财务文化构建模式是，在董事会、监事会以及财务经理等企业高级管理人员的主导下，以人本企业文化为根基，以时代精神和现代科学的财务价值观念为核心，兼容社会文化、民族文化和外来文化之精华，适应社会主义市场经济和财务现代化要求的开放性财务文化体系。根据企业财务文化基于文化视角的分类，建设以人为本的企业财务文化包括四个方面的内容，即建设以人为本的企业财务精神文化、财务制度文化、财务行为文化和财务物质文化。

（一）建设以人为本的企业财务精神文化

财务精神文化是财务文化中起主导性作用并且相对稳定的内核，是财务文化的灵魂，也是整个企业财务文化的源泉与动力，是财务制度文化、财务行为文化和财务物质文化的思想基础。与财务制度文化相比，财务精神文化具有稳定性和非强制性。狭义的企业财务精神是指财务人员的思想意识、思维习惯、精神风貌、价值观念、伦理道德、财务管理哲学、财务信仰等；广义的企业财务精神还涵盖企业家和企业其他部门人员等主体。财务精神文化具有教化、导向、凝聚、激励、约束、辐射等功能，财务部门取得的一切成绩都是在财务精神的支配与鼓舞下完成的。财务精神文化是一种集体文化，具有能动性、时代性、继承性和开放性。企业家、管理层及财务人员是优良的企业财务精神文化的培育者和主导者，企业其他部门及人员是财务文化的支持者并愿意为企业财务文化的优化献计献策，财务文化成为企业凝心聚力的重要途径。企业财务人员的各种财务精神的相互碰撞、渗透、融合、趋同所形成的合力，就是企业财务部门整体所呈现出的财务精神，用以指导企业的财务制度建设和规范企业的财务行为。如果企业家、财务主管以及财务人员的财务精神大不相同甚至相反，那么，统一和谐的财务精神文化便难以形成。企业家和高管人员应该带头制定和执行以人为本的财务规章制度，负责开展企业财务文化的学习培训，将这种观念传导给财务人员和企业其他人员，使之深入人心，内化为员工的财务精神。学术界对我国企业财务精神文化的病灶进行了全方位的扫描和诊断，为企业财务文化做健康体检。我国著名的财务学家郭复初教授认为，21世纪，企业高管人员在财务管理中，要树立社会责任财务观、经济可持续发展财务观、人力资本财务观和国际理财观等宏观视角的财务观念⑤，首次系统完整地研究了现代企业理财观的问题，为我国企业提炼核心价值观及开展财务文化建设开出了一剂良方。除了树立科学的理财观外，还要树立科学的会计观。徐国君、王海兵（2008）提出“科学的人本会计观”，即会计的发展方向受科学发展观的指导，将“以人为本”作为会计创新与发展的出发点和落脚点。

以人为本的企业财务精神文化首先是一种诚信文化、责任文化、创新文化和奉献文化，其实质是在开展财务活动和处理财务关系的过程中，以人为中心、为根本，以文化引导为基本手段，以激发财务人员和企业其他部门人员的自觉行为为目的的独特的文化现象和财务管理思想。作为一种文化现象，它强调建立“以人为本”的财务管理哲学，将“人”作为出发点和落脚点，充分发挥文化对财务人员的科学引导、全面凝聚、自我约束和持续激励的功能，同时对企业其他部门人员和外部利益相关者发挥教化和辐射的作用。“以人为本”的内涵十分丰富，以人为本的企业财务精神也体现为多个方面（财务管理活动、财务内部控制、会计等），多种形式（诚信纳税、维护消费者和员工权益、保护环境、从事慈善事业等）。我国传统文化主张天人合一，弘扬真、善、美。“真”要求企业不做假账，不生产假冒伪劣产品，如实纳税，诚信经营；“善”要求企业不损害各利益相关者的合法权益，投身慈善事业，开展灾害捐助等；“美”要求企业开拓进取，自主创新，实现员工的全面、自由发展，增进社会福利，为促进社会经济和谐与可持续发展作出贡献（王海兵，2011）。先进的财务精神文化包含真、善、美的道德内核，可以优化财务管理环境，弥补财务制度管理的缺陷。中国古代文化所提倡的“义利观”、“法德观”、“和合观”，以及作为儒家伦理思想基石的“诚信”对于现代企业理财仍然具有较强的适应性。企业营造以人为本的财务精神文化有助于建立和谐的财务关系，降低组织交易成本，提升企业财务活动效率和效果。例如企业并购和资产重组受到企业财务文化的显著影响，文化冲突可能导致重组失败，文化整合是企业并购和资产重组的前提。

（二）建设以人为本的企业财务制度文化

企业财务制度文化是企业财务精神文化的具体化和制度化，对财务精神文化起着强化作用，是企业财务文化建设和传播的重要工具。企业财务制度用文本形式加以规定、公布和实施，具有强制性。企业财务制度文化与财务精神文化的融合度越高，财务精神文化对企业价值创造的推动效应就越明显。但如果企业财务制度文化与财务精神文化割裂甚至背道而驰，那么财务精神文化的作用就会减弱、消失甚至可能阻碍企业目标的实现。企业财务制度文化蕴含于企业财务制度之中，行为规制、文化驱动和目标导向是其基本特征。目前，我国企业财务制度文化建设存在的问题包括两个方面。

一方面，现有的财务制度缺乏对人本文化因素的考虑。2007年1月实施的新《企业财务通则》（以下简称“通则”）重点关注资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理等企业内部财务管理活动，对和谐财务关系和以人为本企业财务文化等日益重要的企业软资源缺乏深入考虑。“通则”将财务关系简单地等同于产权关系，忽视了产权关系之外的其他交易关系的存在，将主管财政机关的财务监督和国家审计机关的财务审计作为法定财务监督力量，没有落实其他相关利益集团的财务监督权和收益权。以股东利益为导向的物本财务管理体制，容易引发企业的经济权力失控、商业伦理失格和财务行为失范。例如，国家作为出资人时的所有者缺位问题如何解决？大股东侵占中小股东等问题怎样避免？管理入股、技术入股等新的出资形式怎样纳入现有的财务管理框架体系？以及企业对劳动者权益、公众环境权益、消费者权益的侵害等等问题。这些问题追根溯源都是财务观念和财务文化的问题，许多企业因为理财观念陈旧、人本意识淡薄而走向破产。以人为本、讲诚信、讲奉献的企业把积极履行社会责任视为一项长期性的社会资本投资，把维护员工权益和消费者权益作为保障企业可持续的价值创造和价值实现的核心动力，这样的企业必将获得员工的大力支持和社会的广泛认可，从而使企业更具竞争力和生命力。

另一方面，已经出台的与企业文化有关的法律法规没有向财务管理全面渗透。财务与文化处于割裂状态，财务管理没有很好地运用财务文化，财务文化匮乏对现代企业的可持续发展的瓶颈制约效应日益显现。国务院国资委于2005年3月颁布并实施了《关于加强中央企业企业文化建设的指导意见》，指出要强化企业文化建设在企业经营管理中的地位，发挥企业文化的作用，促进企业文化与企业战略、市场营销和人力资源管理等经营管理工作的深度融合，把全体员工认同的文化理念用制度规定下来，渗透到企业经营管理的全过程。2008年7月正式实施的《企业内部控制基本规范》，将包含企业文化在内的内部环境作为企业建立与实施有效的内部控制的首要要素，“文化传统”作为企业识别外部风险的考虑因素，规定企业应该加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识，并要求“董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用”。2010年5月颁布的《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》对企业缺乏积极向上的企业文化可能带来的一系列风险进行了说明，包括可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，降低企业凝聚力和竞争力；使企业缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展；缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉；忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。以上规定没有明确提出企业文化与财务管理的融合，但是，显而易见的是，以上内容与财务管理、内部控制以及风险管理密切相关，企业文化向企业财务管理、财务内部控制、财务风险管控等相关联领域渗透是财务管理发展的必然趋势，这些法律法规无疑为建设企业财务制度文化奠定了良好的基础。笔者建议，宏观财务制度文化建设应将以人为本的企业文化理念融入到财务管理之中，并出台相关的法律法规予以规范和保障，重新规范企业财务主体和财权主体的财务行为，协调企业资本逐利性和公众、政府等利益相关者多重目标之间的矛盾。微观财务制度文化则可以从企业领导层入手展开，在新的宏观财务制度实施前，企业应主动培育和发展以人为本的财务制度文化，建设以人为本的内部财务制度，构建新型的企业内外部财务关系，适应新的经济环境并推动宏观财务制度文化的形成。

（三）建设以人为本的企业财务行为文化

文化决定行为，行为体现并创造着文化。企业财务行为文化是指财务人员在财务管理工作、教育培训、人际交往和文体娱乐等过程中产生的活动文化和实践文化。企业财务行为文化是财务精神文化、财务制度文化的重要载体和动态表现形式，建设财务行为文化是企业财务文化落地的关键环节。财务行为直接受到财务精神和财务制度的双重支配，只不过财务精神是柔性的，对财务行为提供内在的激励与约束，而财务制度则是刚性的，对财务行为提供外在的激励与约束。但当财务制度供给不能满足人们的文化需求时，财务制度的作用就会衰减，企业财务行为就会偏离制度层面的行为规范，由财务精神所决定的、正式制度之外的“潜规则”开始发生作用，此时容易发生财务道德风险和逆向选择行为。所以，在建设企业财务文化的过程中，必须重视财务精神文化、财务制度文化和财务行为文化的融合，防止三者之间相互割裂。

企业财务行为按照发生的主体划分为财务部门的集体行为、财务高管的行为、模范财务人员的行为和普通财务人员的行为等，其中，影响较大的是财务高管的行为和模范财务人员的行为，二者有力地折射出企业的财务精神文化，使企业价值观“人格化”，具有标杆和示范效应。建设以人为本的企业财务行为文化，不仅重视“言传”，更要重视“身教”，重点是财务高级管理人员身先士卒、以身作则，秉持以人为本的财务理念，开展以人为本的财务活动，并嘉奖先进、树立典范，为其他人员提供行为效仿。建设以人为本的企业财务行为文化一方面要求企业财务行为体现以人为本的文化内涵，使企业在开展财务活动和处理财务关系的过程中坚持以人为本，注重维护企业各利益相关者的合法权益，实现和谐共赢及企业的可持续发展；另一方面要求企业积极创造发生以人为本的财务行为的动因和条件，如果不具备以人为本的动因和条件，企业发生以人为本的财务行为就不具有必然性和长期性。国家和企业需要在科学发展观的指引下，通过建立健全相关财务体制和财务制度，构建以人为本的、既有激励又有约束的长效机制，发挥制度机制对财务行为观念、财务行为实施的正向激励与负向警戒作用，从而激励财务人员和企业员工营造良好的财务行为文化建设环境，开展企业崇尚的财务行为活动，不断推进企业财务行为文化建设。

（四）建设以人为本的企业财务物质文化

财务物质文化是财务文化赖以生存与发展的物质基础，是财务文化结构中的表层部分。财务物质文化是开展财务活动及处理财务关系过程中所应用的方法、工具以及实体性的文化性设施与文化环境的总和。广义的财务物质文化可以指代与企业财务有关的财务环境、财务资源、财务工具以及财务信息资料等，狭义的财务物质文化更多的是指财务新技术、新工具以及计算机技术等新手段的推广和运用等，例如企业资源计划(ERP)和可扩展商业报告语言(XBRL)等现代化的财务管理及信息处理技术，可以视为当今企业财务物质文化的前沿表征。以人为本的财务物质文化包含两层涵义：一方面，建立以人为本的财务物质文化，需要在人本理念的引导下开发新的财务管理技术，或不断改进已有的财务管理工具。例如，传统的财务管理工具都只是将资金、物资、信息、人力资源等视为物化要素进行管理，未能将人力资本及其权益、生态资本补偿、社会资本开发维护等纳入财务考察范围，归根结底还是以物本财务管理思想为主导，由此降低了企业财务的可持续性。另一方面，建立以人为本的财务物质文化，不能过分倚重于财务工具和技术，财务物质文化功效的充分发挥，离不开人的作用。技术先进不等于理念科学，如果不能导入以人为本的发展理念，那么，再快捷的现代化管理工具都不能适应企业可持续发展的要求。先进的工具和技术都是由人设计、开发的，都具有局限性甚至是缺陷，并不能解决所有的问题。例如，许多企业错误地将ERP财务模块当成了财务管理本身，在项目实施前未能认真地分析企业财务管理存在的问题并积极寻找解决方法，企图依赖ERP财务模块解决企业所有的财务管理问题。这种崇拜物性工具、忽视人的主动参与和创造的管理理念，注定要失败。

五、结束语

企业的可持续发展依赖于员工的大力支持和社会的广泛认可，在追求自身经济利益的同时，企业财务管理应担负起积极维护利益相关者的权益、履行社会责任和环境责任的重要职责。建设以人为本的企业财务文化有助于推动企业开展以人为本的财务活动，打造和谐的财务关系，并使财务关系和财务活动形成良性互动，促进企业的可持续发展。人本经济时代，企业建设以人为本的精神文化、制度文化、行为文化和物质文化将是创新财务管理、提升财务活力的重要战略举措。进一步研究方向是，结合企业文化理论、利益相关者理论、企业社会责任理论以及人本经济理论等，对以人为本的企业财务文化的本质、结构、功能、作用机制和成因进行全面深入的研究及相关实证分析，从人本文化治理的角度重塑财务活动和财务关系的互动机制，预防和化解财务危机与财务冲突。

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