有关电算化条件下会计审计监督和风险的防范

【摘要】随着我国市场经济体制的逐步建立,资本市场在我国也日益繁荣,许多西方国家曾出现过的会计审计风险的问题,不可避免的也出现在我国。科技的进步推动会计审计制度的改变，尤其会计电算化也成为会计审计和防范风险的不可或缺的一个工具。本文将详细介绍我国会计的重要职能及会计电算化在加强财务审计和防范风险中的有效作用。

会计是市场经济中一种不可缺少的职业，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而发展并不断地完善起来的，也就是常说的经济发展决定了会计的进步。现代会计中电算化也成为每一会计从业人员必须掌握的技能，它是处理现代高级、复杂和多变的商业数据关系的关键所在，因此，在今经济全球化，商业往来密切，资金进出频繁的大环境中，会计电算化工作有着举足轻重的地位，同时会计电算化有别于传统的手工会计，电算化会计对审计工作有了新的改进和完善，但也带来了新的审计风险。我们只有对此进行全面、深刻的认识，才能有效地促进电算化审计事业的健康发展。

一、会计电算化的职能及所面对的风险

会计是经济活动中一项重要岗位，它的主要职能是货币资金的收支与记录、办理销售结算往来和工资核算。会计电算化作为一个新型值得推广的会计工作的技术，它的定义是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务，是一个应用电子信息技术的操作系统。会计电算化是会计革命性的转变，它的优点在于提高了会计数据处理的时效性和准确性、提高了企业的经营管理水平、为管理信息化打下基础等。

会计电算化在经济发展的推动下，技术应用和使用范围在不断扩展，已经改变了财务审计环境、审计内容、审计方法、审计技术，它也是一面双刃剑，也给会计电算化下的审计工作带来了新的挑战，带来了新的审计风险。会计电算化下的审计程序比较简洁，一般人容易学，它分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。

会计电算化的审计内容包括：一是会计电算化系统的内部控制的审计，我国企业的内部控制在很大程度上确保会计电算化系统中会计记录信息的正确性和有效性，同时内部控制有效的执行可以在很大程度上保护资产的完整性。二是会计电算化系统程序的审计，这种审计会计软件程序可以对数据进行及时处理和正确的控制，并保证它的运行可靠性，同时它还有程序的纠错能力和容错能力。三是审计会计数据，会计数据能真实地反映企业运行状况，会计审计人员应通过各种方法来降低审计风险，这些措施可采用按时抽查原始凭证与机内凭证，抽查打印日记账和机内日记账相核对，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计。

会计电算化面对审计的风险，就必须了解审计风险的构成。我们通常所说的审计风险是审计人员在认真审核有重大错报和遗忘的财务报表,审计后却违反原则认为该重大错报和漏报不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险，它告诉我们审计风险一般由两方面构成。一方面是常用财务报表本身有着非常重大错报和漏报的风险,另一方面是我们的审计人员违反必要原则，在审计后表示该报表并没有重大错报和漏报的风险。

会计电算化下的审计风险主要包括：系统环境风险、系统控制风险、财务数据风险、审计软件风险、人员操作风险。具体概括如下：系统环境风险，是指会计电算化系统本身所处的环境引起的风险，分为软件环境风险和硬件环境风险。系统控制风险，是指会计电算化系统的内部控制不严密造成的风险，它属于审计的控制风险。财务数据风险，是指电磁性财务数据被篡改的可能性，它属于审计的控制风险。审计软件风险，是指计算机审计软件本身缺陷原因造成的风险，属于审计的检查风险。人员操作风险是指计算机审计系统的操作人员、技术人员和开发人员等在工作中由于主观或客观原因造成的风险．

二、我国会计电算化审计风险的防范措施

加强审计风险是一个长期而又艰巨的工作，在知道会计电算化的优点和审计方面的操作程序，并深知自身的缺陷，我们再结合中国企业内部控制缺陷和市场运行体制后，提出以下会计电算化审计风险的防范措施。

（一）采用多元化的审计方式

不同审计方式有着不同的防范风险的招数，运用不同的审计方式最大的优点是可以从各方面围堵审计的风险。我们常用的审计方式有，制度审计、技术审计、数据审计。制度审计属于内部控制的一种，它强化了企业内部控制机制。技术审计制度是审计中发现问题时或者认为有必要对系统设计程序进行实际测试时，需用一系列计算机技术进行技术审计，它注重技术程序的操作。数据审计即审核会计报表中的数据及经济流动业务处理真实性、合法性，并运用数据来分析经济业务。

（二）完善企业内部控制机制

目前，我國企业内部控制严重执行不力，主要表现在预期目标难以达成，内部执行不畅企业，内部审计控制环节薄弱，缺乏诚信和财务人员监督不力、缺乏有效制约体制等，这些都是制约我国企业发展的绊脚石。现在我国会计人员在电算化基础上解决了一些内部控制的技术性问题，例如审计人员在调查会计信息系统内部控制情况时，需要详细调查会计信息系统中会计事务的流向、电子数据处理中的会计处理范围它的基本机构经行检查，同时，企业内部审计人员借助电算化技术详细地处理好会计过程中的事前、事中审计与事后审计，并在会计数据处理流程中设置预期的审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试数据和比较标准，有权审查系统的全部技术文档资料，进行系统测试和评价，逐渐完善我国企业内部控制机制。

会计电算化技术逐渐成熟及未来发展趋势来看，我国会计事业改革已经迈出了有效、稳健步伐，取得了骄人的成就。在21世纪信息时代，想要我国的会计电算化事业能够健康的发展，我们应该在理论和实践上进行深入探讨。总而言之，在这个新时代我们要牢牢抓住时代的机会，促进我国传统会计的革新，进而推动我国会计电算化治理工作的规范化、现代化。

参考文献

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[2] 何顺文,李雪.入世对我国会计改革的影响[J].财会通讯，2001（02）.

[3] 王文龙.试论我国的会计事业[M].北京:经济科学出版社，1993.

作者简介：武换芳，女，山西省晋中市第一人民医院财务科，研究方向：会计实务。

（责任编辑：唐荣波）