浅谈海外工程财务管理

李静

摘 要：随着国家的战略调整，中国施工企业积极拓展海外业务，在海外的工程承包业务将大量增加。文章以波兰政府炒掉已施工三年的中国海外公司，重新聘用欧洲建筑商来完成公路施工，现在要求释放工程履约保证金为例，说明由于风土人情与政府管理方式的不同，海外管理技能和财务要求的不同，需要采取不同方式强化海外项目的合同、预算、财务管理。通过聘请当地规模、影响较大的会计师事务所、律师事务所，提供所需要的专业服务以及国际税收协定，来规避海外市场的高风险，合理避税，更好地利用国外的资源和市场，提升企业竞争力。

关键词：海外工程 合同 预算 财务管理 国际税收协定

中图分类号：F234.3文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）09-149-02

中国政府鼓励本国企业“走出去”，更好地利用国外的资源和市场，拓展海外业务，从而促进企业扩大规模，提升竞争力。随着国家的战略调整，在海外的工程承包业务将大量增加，即使越来越多的国家采用国际通行的会计准则，但不同国家，会计制度、税收法律甚至环保要求总会存在差异，并且随着社会的快速变革，发生着日新月异的变化。海外管理技能和财务要求的不同，使得我们要思索如何强化海外项目的预算与合同管理，如何加强海外工程承包项目的财务管理，我国税务机关对于海外工程项目有哪些规定。

一、作为财务控制的重要手段，首先应强化海外项目的合同管理和预算管理。

1.鉴于国外工程的风土人情与政府管理方式的不同，导致海外市场的高风险，都需要企业严格执行规范的合同评审流程，尤其是考虑到诉讼仲裁谈判的可能性，关于合同中的付款条款、赔偿条款、备注等的复杂性，就需要商务部门和法律事务部门密切配合。

下面简要剖析一下作为中国第一家在欧洲获得大型高速公路项目的公司兵败波兰的原因，即中国海外工程有限责任公司(下称中国海外)。中国海外第一次受雇全权负责一个欧盟国家的一项复杂工程，包括在严格的监管之下负责设计、融资和建设。因规划不力、严格监管、成本高于预期等原因，历时三年，现在波兰政府炒掉了中国海外，聘用欧洲建筑商来完成公路施工。波兰国道及高速公路总局已提起诉讼，试图得释放约3700万美元的工程履约保证金来抵消成本的增加。

（1）首先，欧盟就是一切以合同为准。中国海外计划解决索赔事宜，重新启动建设并尊重合同条款。但该项交易不能重新协商，因为欧盟规定禁止调整公共采购合同。

（2）其次，类似于青蛙通道的工程环保等要求在欧洲是标准配置，对该类细节的忽视导致实际施工比想象中困难，成本预算错误。

（3）最后，由于不懂得监管和备存纪录在西方公共工程项目中的重要性，“文件不足以证明施工质量”而导致付款延迟。

由此可以看出，为降低风险，要尽量避免粗线条的沿用国内项目的管理办法，规范合同审批、签订流程，由法律事务部门最终审核。在交付过程中，要使付款点对应工程交付过程中所设置的交“钥匙”点，要有相关各环节负责人签字。

2.资金预算的决策权落实在内部管理的高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。通过对预算调整的审批，国内企业也能及时掌握海外项目的各种动态，及时做出反应。

随着进一步深化中央企业全面预算管理工作，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，应对危机、防范和化解资金活动相关风险。子分公司通过将资金集中管理与预算密切结合，坚持“收支两条线”管理制度，加强对工程的管控，提高资金集中度和资金使用效率。

海外项目更需要利用信息技术在关键环节关键控制点上减少人为操纵因素，及时准确地反映资金运行状况和风险。通过预算的编制、执行、监督，可以比较分析内部各单位未完成资金预算的成因，并针对未完成预算的不良后果采取改进措施。

同时，将管理人员的绩效管理与预算管理紧密结合，这样才能确保预算得到真正落实，全面提升经营管理水平。从而进一步提高决策的科学性与资金管理的及时性，优化资源配置，深化资金集中管理。

二、海外工程项目的财务管理着重从如下几方面着手

1.首先，必须明确，海外项目财务会计人员对国内企业负责，而不是只对海外项目经理负责。在明确职责的基础上，制定清晰的管理制度，健全财务等管理机构，划分财务人员权限、明确财务决策程序等，是强化财务管理的先决条件。

2.鉴于目前规范海外项目运作的法规相对缺乏，按照公司相关资金管理实施细则、公司对于财务管理制度的要求，以及其他海外资产管理相关规定，财务主任与出纳对于项目的资金收入、使用情况进行分工、监督、管理，确保不相容岗位相分离。按照内部层级的隶属关系，不同责任人应在自己授权范围内，审核业务真实性，金额准确性，收款申请人提交的票据或证明的合法性，从而严格监督资金支付业务。即用款申请要载明用途、时间、金额，经办人员签章等事项，依次由经办部门负责人、主管总经理、财务部门负责人审批签章。财务部门复核凭证上制单、出纳、审核、主管等签章是否齐全。附件符合凭证内容要求。

3.施工企业的施工现场主要采用架子队管理模式，架子队按照“管理有效，监控有力，运作高效”的原则组建，当然财务部门的设立也要简洁高效。海外项目具有经济诱惑巨大，高风险的特点，需要提高风险意识，加大监督管控力度，保护企业财产安全，必须设置专职财务主任一名。同时为减少财务风险，按照不相容岗位相分离的原则设置出纳一名。为降低管理成本，出纳可由项目部其他人员兼职，完成出纳岗位工作即可。但以下工作必须分离：出纳与业务单位核对账务，出纳与领取复核银行对账单，出纳与编制银行存款余额调节表，会计记录与库房管理员等等，这些都是不相容职务。如果不实行相互分离的措施，由同一人处理，既容易发生错误，又增加了掩饰错误与舞弊的风险。

由于机构人员少，无法分离某些不相容职务时，要制定切实可行的替代措施，以形成有力的内部牵制关系，例如定期或者不定期抽查、盘点，强制性休假、岗位轮换等。财务人员回国休假期间，为避免产生不符合内控要求的现象，要安排岗位轮换，做好工作安排。

4.除对海外项目进行发展战略控制和经营控制外，更应着重进行财务控制，其核心就是财务集中管理。而财务集中的核心又是资金的集中管理。应根据海外项目当地的具体情况，借助集团内部统一的会计软件，并充分利用国际银行高效的电子银行系统，实施统收统支或现金集合库等方式，以达到资金聚而不死、风险最小的理想状态。

办理对公资金业务，如果业主指定银行，则按照该银行规定办理开户等手续即可；如果业主未指定，由于沟通等方面原因首选中资银行。如果中国银行、建设银行、工商等中资银行均未在该地开设分支机构，需要视项目到银行所在城市的距离以及交通、安全等情况进行选择。收支两条线管理，资金脉络清晰。资金来源收入账户A，支出账户至少两个，支出账户B管理项目的工程清算等，支出账户C管理项目内部经费备用金，款项支付的审核审批权限可参照该规定，便于对账审计。

5.为员工办理两张银行卡，一张用于支付国内工资，一张用于支付报销国内外费用福利费卡，便于支付核对工资税金社会保险基数等等，也便于员工个人使用。

首先，由于对所在国的治安经济情况不了解，即使治安相对较好，员工也尽量不要随身携带大笔现金。因为MasterCard VISA Card等都是世界上最受欢迎的信用卡，可以全球适用，所以办理银行卡不仅要有银联标志，还要有上述标记，可使用取款机或者刷卡机的范围会扩大。

其次，该费用报销银行卡可与银行协商为员工统一办理为信用卡，则可以利用信用卡30～40天的还款期，规定每月统一报销1～2次，在银行规定还款日前将报销金额存入员工卡中，通过无偿使用银行资金提高公司资金利用效率，同时通过统一报销时间，规范报销工作流程，提高财务工作效率。

另外，外国公民居留，所在国要求各有不同。例如乌克兰需要办理医疗保险，人年均约300美金；医药供应不足，药费贵。有130多个民族，多种宗教，由于民族文化的差异，欧洲国家有着西方人关于数字、颜色、花卉及动物的许多共同忌讳，需要多方了解。由于很多欧美国家食品、日用品价格比我国高出约1～5倍，这就需要在支付员工海外基本生活津贴时结合税收协定予以考虑。

6.鉴于当前全球经济萧条，汇率波动较大。如果仅仅是出口收汇，问题不大；如果采购还有国际的物料，那么要注意还款期限等事项。在《中铁会计核算手册2011》中对于外币折算有明确规定：1.新增交易币种向总公司财务部报备。２.参照中国银行外汇牌价。３.外币报表折算汇率选择的规定。４.即期汇率与会计交易的处理。

三、了解所在国相关的财务知识、会计制度与法律规定，关注制度性差异和技术性差异

1.海外项目的核算和业务处理方法须满足当地税务等主管部门的要求，提供符合当地法规的财务信息。可以聘请当地规模、影响较大的会计师事务所、律师事务所提供所需要的专业服务。

2.根据会计制度的异同，调整并编制合乎国内企业要求的财务报告和财务事项说明。因报表统计口径并不一样，而各行业的差异也更明显，如固定资产折旧年限的认定、权益作为资产投资、合并纳税等方面,客观上给海外项目造成了一些麻烦。结合国际税收协定，如果所购置固定资产符合加速原因等条件，可在该项目期间全部进入成本，以减免企业所得税。

3.我国政府日益关注税收问题。我国已经与乌克兰等多个国家签订了国际税收协定，避免双重征税。由于在我国境外发生的应税行为不征收流转税，在现行条件下，“走出去”的企业需要缴纳的主要税种是企业所得税。

境外减免税，应区别不同情况，按照有关条例和实施细则的规定报经税务机关批准处理。要充分理解税收抵免与税收饶让的政策，为企业降低成本。按照中国居民享受协定待遇规定，为员工个人谋取福利，合理合法避税。同时需要注意，中国公民从中国境内和境外取得的所得，应依个人所得税法的规定计算缴纳税款。

我国企业到境外投资在对方国家执行税收协定时涉及的具体税种，可查阅国家税务总局OECD28个成员国税制情况。不包括在其中的国家，则需要进一步与该国当地的税务、审计、银行、法律等相关部门沟通，才能真正有效地做好海外项目的管控工作。

总之，在全球经济一体化的今天，随着跨国巨头企业进入我国市场，中西经济文化日益融合，我国施工企业也必须走出国门，在适应中提高改进自己，开拓国际建筑市场。

参考文献：

1.中华人民共和国财政部，中国证券监督管理委员会，中华人民共和国审计署，中国银行业监督管理委员会，中国保险监督管理委员会制定，企业内部控制规范2010.中国财政经济出版社，2010

2.全国会计专业技术资格考试领导小组办公室，高级会计实务科目考试大纲.经济科学出版社，2011

3.中国中铁财务部.中国中铁会计核算手册2011.中国财政经济出版社，2011

（作者单位：中铁三局集团第四工程有限公司审计部 北京 102300）

（责编：李雪）