以预算为前提的成本考核体系的创建与思考

摘要：成本考核体系是企业经营目标实现的重要保证。本文以咸阳宝石公司成本考核体系创建的背景、前提、运行情况、取得的效果、存在的问题及思考，说明成本考核体系是企业必不可少的制度保证。

关键词：预算；成本考核体系；创建；思考

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）019-000-02

前言

咸阳宝石钢管钢绳有限公司是宝鸡石油机械有限公司的全资子公司（以下简称咸阳宝石公司），是国内唯一的石油专用钢丝绳生产企业，也是国内最大、能力最强的重要场合用途的钢丝绳研发制造基地、国内首家研制开发整筒式抽油泵泵管和潜油电泵泵壳管的厂家、中国石油天然气集团公司唯一一家从制坯到生产成品泵筒和抽油泵的生产企业。为了企业长远的发展壮大，2009年由中石油投资，企业进行整体搬迁，2012年公司整体搬迁改造全面完成，钢丝绳年综合生产能力由原来的6万吨提升到了10万吨左右。但2013年后，受到国际油价及国内经济形势的影响，钢丝绳销量急剧下降，搬迁后的高折旧及设备的不达产导致的高能源消耗使得钢丝绳的单位成本急剧上升，效益下滑，公司面临前所未有的困境与挑战。

一、成本考核体系创建的背景

（一）为了全面完成公司的利润指标

咸阳宝石公司为宝鸡石油机械有限公司的二级单位.近年来，宝石机械公司响应集团公司的统一部署，对二级单位进行目标责任考核，其中利润指标是一项关键指标。为了保证利润指标的按期完成，公司建立了一套科学可行的成本考核体系，用制度保证指标的完成。

（二）为了公平、公正地激励员工对公司所做的贡献

公司为了鼓励员工对公司在成本控制方面所做的贡献，根据公司成本考核制度规定，将按员工对公司在成本控制方面所做的贡献，给予一定的奖励与处罚，将成本考核融入到公司的绩效考核当中，体现在员工月度奖金及中干年终兑现当中，体现公司对每位员工的公平与公正。

（三）使全体员工重视成本，使降低成本理念深入人心

咸阳宝石公司通过建立科学的成本考核体系，使全体员工重视成本，做到成本的预知管理、事中控制和事后分析，在过程中控制成本，以降低成本为荣，以铺张浪费为耻，养成良好的控制成本的好习惯。

二、成本考核体系创建的前提

近年来，咸阳宝石公司不断加强内部管理，提高公司管理软实力。

全面预算管理是公司内部管理提升的重要举措之一，建立在全面预算之上的成本考核体系更是咸阳公司内部管理的精华，是保证公司各项经营指标按期完成的重要保证。公司规划计划部门是组织公司各职能部门编制预算及制定考核办法的领导部门，对于所编制的预算和考核办法上报公司总经理办公会，经总经理办公会通过后下发给公司所有部门，是公司全年生产及经营管理的指南。依据公司的成本预算建立公司成本考核的指标体系，包括可控成本指标考核体系和利润指标考核体系。每月以各自的指标完成情况作为员工绩效工资取得的依据。

三、咸阳宝石公司成本考核体系的现状

（一）成本指标的设置

1.可控成本指标：是生产车间成本考核的关键指标。根据年初成本预算和考核目标，将钢丝绳生产线各单位成本项目中的原材料定额费用、折旧、人工费用剔除后作为生产单位的可控成本指标。

可控成本指标适用于热处理车间、钢丝车间、股绳车间。

2.内部利润指标：是对各分公司及经营单位经营成果考核的关键指标。将各单位内部收入减去各项成本费用后的差额作为内部利润指标。适用于镀锌分公司、管泵分公司、索具分公司、钢结构分公司、海门分公司、中试车间、动力公司、质量检测部。

（二）成本指标考核的内容

1.成本指标考核占公司绩效考核的比例视成本中心和利润中心各不相同。

2.以可控成本考核的适合于成本中心，成本的奖罚比例同成本降低或升高的比例挂钩，具体如下：

（1）实际可控成本较目标可控成本降低或升高≤10%，按降低或升高额的3%奖励或扣罚；

（2）实际可控成本较目标可控成本降低或升高10—20%，按降低额或升高额的5%奖励或扣罚；

（3）实际可控成本较目标可控成本降低或升高≥20%，按降低额或升高额的8%奖励或扣罚。

3.实际可控成本的计算：

A：实际可控成本=单一产品当月实际成本-该产品当月分担的资产折旧-该产品当月分担的人工费用-该产品当月入库数量×本月完工产品原材料加权平均单价×原材料定额消耗系数

B：目标可控成本=单一产品当月实际产量×产品的目标可控成本

C：产品的目标可控成本，指的是年初成本预算中可控目标单位成本

D：某产品实际可控成本降低额=B-A

车间实际可控成本降低额=∑C（全部产品）

4.以内部利润指标考核的适用于利润中心，各分公司利润指标的考核比例占到分公司绩效考核的50%；动力公司、质量检测部内部利润目标考核指标是持平的，实际按超利润指标额的5%给予奖励，按未完成额的3%给予处罚，奖罚额度以挂钩奖的10%为限。中试车间内部利润考核指标为-10万元/月，按超利润指标额的5%提取奖金，按未完成额的3%扣减奖金，奖罚额度以挂钩奖的10%为限；动力公司挂钩奖按钢丝绳线产量奖（权重80%）和分公司综合绩效奖（权重20%）的0.8系数核算发放；中试车间挂钩奖按钢丝、准热、股绳产量平均奖的0.9系数核算发放。

四、咸阳宝石公司成本考核体系的运行效果

（一）有力促进了公司经营目标的实现

近年来，咸阳宝石公司成本考核一直采用此考核办法，极大促进了公司经营目标的实现。在公司订单不足，产品成本日趋上升的情况下，成本考核体系的建立，对降低亏损起到了很好地保障作用，在降本增效，开源节流方面做出了很大贡献。

（二）提高了全员的成本意识

咸阳宝石公司将成本管理融入到企业文化管理当中，各车间、各分公司、各部门员工都以崇尚节约为荣，浪费为耻。各车间还利用早点名的时间，通报昨天的消耗情况，强化员工节约意识。钢丝绳生产车间为了使员工了解成本管理的重要性，还主动邀请财务资产科成本会计集中为员工培训成本知识，讲解钢丝绳成本要素的构成，使员工意识到成本节约不是一个人或者某些人能完成的，是需要全员参与、全过程控制的系统管理过程。

（三）成本考核与员工收入息息相关，激发了员工降本增效的决心

近年来，公司员工已熟知成本考核体系的作用，在生产过程控制、节能降耗、修旧利弊、乃至办公用品的使用等，都会以降低成本为目标，以利润最大化为目标，不仅在为公司最终的经营目标做贡献，更在为自己在降本中所做的贡献、取得的收入而努力。

五、存在的问题及思考

咸阳宝石公司的成本考核体系已经运行了3年，经过几年来的实践证明，企业要实现利润最大化，要保证各项经营目标的实现，成本考核体系的建立是必不可少的。而要建立能促进企业发展的成本考核体系更是企业管理探索的必由之路。当市场比较稳定，或处于销大于产时，成本控制及利润指标处于比较顺利完成的状态，预算执行比较到位，成本考核体系将平稳运行，会起到很好地激励作用；而当市场不是平稳发展，或处于市场疲软，产大于销时，也就是预算失控，成本考核体系应将做相应的调整，包括成本降低或升高的奖罚额度应重新预测，使之适应市场的发展。所以成本考核体系是一个随市场变化的动态管理体系。

作者简介：张小琴，女，咸阳宝石钢管钢绳有限公司财务资产科成本会计。